4.2 餐饮企业个人所得税纳税会计实务
4.2.1 餐饮企业个人所得税基本会计实务
餐饮企业核算个人所得税主要通过“应交税费――应交个人所得税”等科目进行核算。
企业按照税法规定计算代扣应缴的所得税,企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费――应交个人所得税”等科目;企业支付的劳务报酬、承包承租经营所得、股息等应代扣的个人所得税,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“应付股利”等科目,贷记“应交税费――应交个人所得税”等科目。
实际缴纳个人所得税时,借记“应交税费――应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。
企业作为扣缴义务人收到税务机关返还的个人所得税手续费,应当在实际收到时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。奖励相关人员时,借记“其他业务成本”科目,贷记“银行存款”等科目,该笔资金不再重复计算个人所得税。
海天餐饮公司2010年2月从管理费用中列支职工工资300000元,代扣代缴职工个人所得税20000元后以现金发放,应作如下账务处理:
计提工资时:
借:管理费用。
贷:应付职工薪酬。
代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬。
贷:应交税费――应交个人所得税。
支付职工工资时:
借:应付职工薪酬。
贷:银行存款。
缴纳税款时:
借:应交税费――应交个人所得税。
贷:银行存款。
海天餐饮公司2010年5月聘请王某开发某一应用程序,并以公司名义申请专利,应支付劳务报酬20000元,公司代扣个人所得税。应作如下账务处理:
应代扣个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元),实际支付16800元。
借:无形资产――专利权。
贷:应交税费――应交个人所得税。
银行存款。
缴纳税款时:
借:应交税费――应交个人所得税。
贷:银行存款。
4.2.2 餐饮企业代扣代缴个人所得税会计实务
根据税法相关规定,企业为税务部门代扣代缴个人所得税有两种情况:一种是个人自己承担的个人所得税,企业只负有扣缴义务;另一种是企业既承担个人的个人所得税,又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。
一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理
海天餐饮公司职工王某每月工资收入为4200元,公司以现金支付。按规定,该职工自己承担个人所得税。账务处理如下:
应纳个人所得税=(应纳税所得额-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数
=(4200-2000)×15%-125=205(元)
支付职工工资时:
借:应付职工薪酬。
贷:库存现金。
应交税费――个人所得税。
上缴税款时:
借:应交税费――个人所得税。
贷:银行存款。
二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理
1.企业为职工全额负担个人所得税款。
海天餐饮公司职工张某每月工资收入为2745元,公司以现金进行支付,并为其全额负担个人所得税款。
应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)
=(2745-2000-25)÷(1-10%)
=800(元)
应纳个人所得税=800×10%-25=55(元)
账务处理为:
企业计提代扣职工个人所得税款时:
借:管理费用。
贷:应付职工薪酬。
应交税费――个人所得税。
支付职工工资时:
借:应付职工薪酬。
贷:库存现金。
上缴税款时:
借:应交税费――个人所得税。
贷:银行存款。
2.企业为职工定额负担个人所得税款。
海天餐饮公司职工李某每月工资收入4000元,按双方签订的合同规定,公司以现金进行支付,并每月为李某负担个人所得税50元。
应纳税所得额=职工取得的工资、薪金+企业代职工负担的税款-费用扣除标准
=4000+50-2000
=2050(元)
应缴个人所得税=2050×10%-25=180(元)
职工负担的个人所得税=180-50=130(元)
账务处理为:
计提代付职工定额税款时:
借:管理费用――代付个人所得税。
贷:应交税费――个人所得税。
企业计提代扣职工个人所得税款时:
借:管理费用。
贷:应付职工薪酬。
应交税费――个人所得税。
支付职工工资时:
借:应付职工薪酬。
贷:库存现金。
上缴税款时:
借:应交税费――个人所得税。
贷:银行存款。
3.企业为职工负担一定比例的个人所得税款。
海天餐饮公司职工宋某每月工资薪金为5000元,公司以银行存款进行支付,并负担宋某应纳税款的40%。
应纳个人所得税=(5000-2000)×15%-125=325(元)
企业应负担的税款=325×40%=130(元)
职工负担的个人所得税=325-130=195(元)
账务处理为:
计提代付职工定额税款时:
借:管理费用――代付个人所得税。
贷:应交税费――个人所得税。
企业计提代扣职工个人所得税款时:
借:管理费用。
贷:应付职工薪酬。
应交税费――个人所得税。
支付职工工资时:
借:应付职工薪酬。
贷:银行存款。
上缴税款时:
借:应交税费――个人所得税。
贷:银行存款。