（第一节）材料物资的增加与减少
材料物资虽然不是商品流通企业的主要资产，但也必须加强管理工作。其中一个重要方面，就是要定期对其进行盘点，以保证材料物资的安全完整。若盘点过程中发现库存材料物资有盘盈、盘亏或毁损的情况，要按规定进行处理。
材料物资核算的范围。
材料物资是用于企业业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料用品，如保管商品用的药剂、维修用的零配件、劳动保护用的服装鞋帽以及办公用品用具。这些材料用品一经领用随即消耗，成为企业的费用支出；有些物品虽然使用年限较长，但单位价值较低，为简化核算，也于领用时作为费用处理。
企业为了核算材料物资的增减变动和结存情况，应设置“材料物资”账户进行核算，该账户属于资产类账户，其借方登记购进、盘盈或其他原因发生的材料物资的增加额；贷方登记领用、盘亏或其他原因造成的材料物资的减少额；期末若有余额在借方，表示材料物资的结存数额。其明细账户按材料物资的类别、品种和规格等设置。
材料物资增加的核算。
材料物资的增加主要有购进和从报废包装物、低值易耗品中作价转入等。
购进材料物资一般按实际采购成本计价入账，包括进价和运杂费。若购进材料物资品种繁多，发生运杂费等共同性支出数额不大，而且也不易区分，可将其直接计入营业费用。
购进材料物资，由于采用的结算方式不同，收料与支付货款的时间不同，其账务处理也是不同的。一般有以下几种情况：
1，货款已经支付，同时材料物资已验收入库。
这是材料物资购进业务中最简单的情况。企业在支付货款、材料物资验收入库后，按进价及支付的运杂费（运费中准予扣除的进项税额应予扣除），借记“材料物资”账户，按支付的进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按所支付货款金额，贷记“银行存款”、“现金”等账户。
例：某企业购进修理用材料一批，材料价款为5000元，应支付的进项税额为850元，款项以转账支票付讫。另发生运杂费100元，以现金支付，运费中准予扣除的进项税额为6元，材料物资已验收入库，根据有关凭证编制会计分录如下：
借：材料物资5094。
应交税费--应交增值税（进项税额）854。
贷：银行存款5850。
现金100。
如果购进材料物资经验收后直接领用，可不通过“材料物资”账户，而根据领用材料物资的用途直接计入“营业费用”、“管理费用”或“待摊费用”等账户。
2，货款已经支付，材料物资尚未验收入库。
对于已经支付货款或已经开出承兑的商业汇票，但材料物资尚未运达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等凭证，借记“应付账款”和“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户；待购进的材料物资运达验收入库时，再根据收料单，借记“材料物资”账户，贷记“应付账款”账户。
例：某企业从甲公司购进修理用木材一批，价款为2000元，应支付的进项税额为340元，款项以转账支票付讫。以现金支付运杂费60元，运费中准予扣除的进项税额为3，6元，材料物资已验收入库，根据有关凭证编制会计分录如下：
（1）支付货款时：
借：应付账款--甲公司2056，40。
应交税费--应交增值税（进项税额）343，60。
贷：银行存款2340。
现金60。
（2）购进的木材验收入库时：
借：材料物资--木材2056，40。
贷：应付账款--甲公司2056，40。
3，货款尚未支付，材料物资已经验收入库。
发生这种业务，要将已到达的材料先验收入库。但由于有关结算凭证未到，应按合同价或计划价格暂估入账。下月初，再用红字冲减。等收到有关结算凭证后再按照正常的程序处理。
例：某企业从乙公司购进修理用材料一批，合同价为2900元，材料物资已验收入库，但有关结算凭证未到，货款尚未支付。
这项经济业务的发生，在材料物资验收入库后按合同价暂估入账，会计分录如下：
借：材料物资2900。
贷：应付账款--乙公司2900。
下月初，应当用红字编写与上列会计分录相同的分录，冲销暂估入账的记录。冲销的红字分录如下：
借：材料物资2900。
贷：应付账款--乙公司2900。
收到乙公司寄来的相关凭证后，根据凭证，以转账支票支付材料价款3000元，进项税额510元。以现金支付运杂费100元，运费中准予扣除的进项税额为6元，根据有关凭证编制会计分录如下：
借：材料物资3094。
应交税费--应交增值税（进项税额）516。
贷：银行存款3510。
现金100。
材料物资减少的核算。
材料物资的减少主要是由于企业日常领用材料以及对外销售等原因产生的。
1，材料物资领用的核算。
企业因业务经营或维修需要领用材料物资时，应按规定办理领料手续，填制领料单，经批准后，向保管部门领取。保管部门将“领料单”及其附件，定期或不定期送交财务部门，据以入账。
例：某企业各部门领用材料物资如下：维修部领用木材1000元，仓库领用防腐剂500元。编制会计分录如下：
借：管理费用--修理费1000。
营业费用--保管费500。
贷：材料物资1500。
2，材料物资出售的核算。
企业多余或闲置不用的材料物资，经批准可对外出售。材料物资出售不是企业经营的主营业务，因此，其销售收入与销售成本，分别通过“其他业务收入”与“其他业务支出”账户核算。
“其他业务收入”账户核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料物资销售、代购代销、包装物出租等收入。其贷方登记其他业务所取得的收入；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的其他业务收入；期末结转后该账户无余额。该账户还应按照其他业务的种类设置明细分类账户进行明细分类核算。
“其他业务支出”账户核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出，包括材料物资销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。其借方登记发生的其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的其他业务支出；期末结转后该账户无余额。该账户还应按照其他业务的种类设置明细分类账户进行明细分类核算。
例：某企业对外销售材料物资一批，价款为6000元，增值税额1020元，款项已经存入银行。该批材料物资的进价成本为4900元。编制会计分录如下：
借：银行存款7020。
贷：其他业务收入--材料物资销售6000。
应交税费--应交增值税（销项税额）1020。
结转成本时：
借：其他业务支出--材料物资销售4900。
贷：材料物资--材料物资4900。
（第二节） 材料物资的盘点
材料物资由于单位价值较小，且不是企业经营的主要对象，往往容易发生差错，因此，必须建立材料物资的盘点制度，进行定期盘点，以保证材料物资的安全，做到账实相符，保证核算的正确性、真实性。
材料物资清查盘点发现的溢余，在未查明原因或未批准处理前，借记“材料物资”账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。材料物资清查盘点发现的短缺，在未查明原因或未批准处理前，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“材料物资”账户；并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”账户，这部分进项税额应与短缺材料物资一并处理；短缺的材料物资按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险赔款和过失人的赔款，借记“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，剩余净损失，属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出--非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户。
例：某商品流通企业2007年9月30日根据盘点结果填制的“材料物资盘点短缺溢余报告单”见表5-1。
表5-1材料物资盘点短缺溢余报告单。
商品。
名称计量。
单位单价账存。
数量实存。
数量短缺溢余原因数量金额数量金额木材立方米8802425，501，501320待查铁皮平方米18036342360待查。
企业财务部门根据上述资料作如下会计处理：
（1）根据溢余金额调整材料物资的结存数：
借：材料物资--木材1320。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1320。
（2）根据短缺金额调整材料物资的结存数：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢360。
贷：材料物资--铁皮360。
（3）经查，溢余的木材是供货方多发的货，应补给供货方货款，办理有关手续后，将应支付的货款1320元和应支付的进项税额224，40元以银行存款支付。根据有关凭证编制会。
计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1320。
应交税费--应交增值税（进项税额）224，40。
贷：银行存款1544，40。
若未能查明原因，经批准冲减管理费用时，应编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1320。
贷：管理费用--材料物资盘盈1320。
（4）短缺的铁皮经查明原因，是仓库保管员责任，决定全部由仓库保管员赔偿损失，编。
制会计分录如下：
借：其他应收款--仓库保管员360。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢360。
若未能查明原因，经批准转入管理费用时，编制会计分录如下：
借：管理费用--材料物资盘亏360。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢360。
（第三节）做好存货规划，节约使用资金
存货是产品生产和销售之间的联结纽带，大量的存货可使企业有效率地满足顾客的需求。如果某种产品暂时出现存货短缺，对该客户的现时甚至将来销售都可能失去。因此企业有必要保持各种类型的存货，但是存货要占用资金，具有存货成本，所以，企业又不能持有过多的存货，这就需要进行存货规划。
存货规划是指在确定企业存货占用资金的数额的基础上，编制存货资金计划，以便合理确定存货资金的占用数量，节约使用资金。
做存货规划的前提是要先确定企业存货占用资金的数额。因为，企业存货占用资金由储备资金、生产资金、成品资金组成，所以只需确定它们三者的数额即可。
储备资金占用额的测算。
储备资金是指企业从用现金购买各项材料物资开始，到把它们投入生产为止的整个过程所占用的资金。以下以原材料为例，说明资金数额的测定方法，有计算公式：
原材料资金占用额=计划期原材料平均每日耗用量×原材料计划价格×原材料资金周转日数。
计划期原材料耗用量/计划期日数=平均每日耗用量。
在运用上述公式时，应注意以下两点：计划期原材料耗用量根据计划期产量和原材料消耗定额加以确定；计划期天数一般按整数计算，年度为360天，季度为90天，月度为30天。
原材料计划价格，原材料计划价格应根据预计的材料买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等加以确定。
原材料资金周转日数=在途日数+验收日数+整理准备日数+应计供应间隔日数+保险日数。
1，在途日数。
它是指由于结算关系，支付货款在先，收到原材料在后而形成的资金占用天数。在途日数的长短由原材料价款的结算方式、原材料运输条件、采购地点远近等因素决定。
2，验收日数。
它是指原材料运到企业以后，进行拆包开箱、计量点收、检查化验直到入库为止这一阶段占用资金的天数。
3，整理准备日数。
它是指原材料投入生产以前进行技术加工和生产准备所需要的日数。
4，应计供应间隔日数。
它是由供应间隔日数乘以供应间隔系数所确定的天数。
供应间隔日数是指前后两次供应材料的间隔时间。供应间隔日数的长短，取决于供货单位的供应周期和用料单位的采购周期。企业原材料往往由若干个单位供应，各个供应单位的供应数量和供应间隔期并不相同，此时，要根据各个供应单位的供应间隔日数以及计划期供应量为权数，计算加权平均的供应间隔日数。
供应间隔系数是指用于压缩供应间隔日数的系数。原材料在在途、验收、整理准备时间内资金的占用量是不变的，但是，材料在供应间隔期即库存周转期内，资金占用量随着原材料投入生产而逐步减少，到下次材料购进前夕，资金占用量达到最低点，待购入材料后，资金占用量又达到最高点，即原材料资金占用的数量是在最高点与最低点之间经常变动的。企业使用材料多达千百种，各种材料一般不会在同一时间都达到最高占用量，当一种材料处于最高占用量时，另一种材料可能处于最低占用量，因而，各种材料资金可以相互调剂使用。这样，在确定资金周转日数时，就不能按各种材料的供应间隔日数确定，而应根据各种材料的供应和使用情况，考虑资金调剂使用的可能性，将供应间隔日数打一个折扣，这个折扣就是每日平均库存周转储备占最高库存周转储备的比率，即供应间隔系数。
在实际工作中一般都是根据影响供应间隔系数的各项因素用主观判断法加以确定的。在确定时应遵循如下原则：原材料品种越多，资金相互调剂使用的可能性越大，供应间隔系数就越小；各种材料到货日期越分散，供应间隔系数就越小。
5，保险日数。
它是指为防止原材料供应由于特殊原因偶然中断而建立的保险储备所占用资金的日数。在确定保险日数时，主要考虑如下因素：材料货源是否充足；能否用其他材料代替；交通运输是否方便可靠；所供应的材料如何。
资金占用额的测算。
生产资金是指从原材料投入生产开始，直到产品制成入库为止的整个过程所占用的资金，生产资金主要指在产品占用的资金。其中，测算在产品资金数额的计算公式为：
在产品资金占用额=产品每日平均产量×产品单位计划生产成本×在产品成本系数×生产周期。
生产费用在生产过程中是逐渐增加的，直到产品完工时，才形成完整的产品成本。因此，在整个生产过程中，实际每天占用的资金就不能按产品的单位计划生产成本计算，而应打一折扣，这个折扣就是在产品成本系数。
成品资金占用额的测定。
成品资金是指产成品从制成入库开始，直到销售取得贷款或结算货款为止的整个过程所占用的资金。其中，测算产成品资金数额的计算公式为：
产成品资金占用额=产成品每日平均产量×产成品单位计划生产成本×产成品资金周转日数。
