（2）企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（3）企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目……按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，或贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（4）企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额……贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（5）企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额……贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（6）企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
（7）企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的应将接受的现金计入“银行存款”等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。
3.以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――资本（或股本溢价）”科目。
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中，或有支出实际发生时，冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。
5.以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。
企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
“应付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的，应付账预收账款则是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入……贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反会计分录。
预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。“预收账款”科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额……反映企业应由购货单位补付的款项。
一、应付账款（包括预收账款）账户的常见错弊
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了应付账款（包括预收账款）项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.分支机构虚列应付账款，调节成本费用。
企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的，例如某分支机构假借装修为名，虚列费用支出。
借：管理费用
贷：银行存款
应付账款
其中，银行存款是这次装修实际支付的金额，而应付账款，它们可以解释为还有一笔款项没有付清，但是实际上不存在这部分支出。
2.多列应付账款，将多余款项私吞。
企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付账款，将应付3200元，改写成3800元，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将原始凭证进行修改。查账人员在检查时要将账簿检查与原始凭证检查相结合。
3.隐匿销售收入。
有的企业或者企业的分支机构利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入。其具体做法是当企业以产品或商品抵偿债务时，按照企业的产品或商品折算的价款金额，做会计分录：
借：应付账款
贷：库存商品（产品）
再例如，当公司销售了一批产品时，有人指使会计人员将账目写成：
借：银行存款
贷：应付账款
而不通过“主营业务收入”账户核算。经过一定时期，将账目写成：
借：应付账款
贷：银行存款（现金）
表面上看起来是归还了应付账款，但实际上是将企业的资金转移出去，而且这笔销售业务很容易被人们忘记。
4.购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。
企业购入货物后，可能会由于各种原因而发生购货退回的现象，无论是全部还是部分的退回货物，企业这时都应该减少对供货方的欠款。例如企业购买了1000000元的原材料，后来发现有一部分不合格，于是和供货商联系，退回价值200000元的原材料。作为购买方，企业要冲减应付账款，将账目写成：
借：应付账款200000
贷：原材料200000
但是，有的人利用职务之便，没有冲减相应的欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。
5.应付账款长期挂账。
有时，企业会有一些应付账款长期挂账，查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项，如果长期挂账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。
6.少计预收账款。
企业收取预收账款后，一般在提供完商品和劳务后再向对方收取一定的款项。有时查账人员会更加注意后一笔款项是否可以及时收回，而不重视已经收去了多少款项。这时就会有人利用自己的权力，将预收款项的资金数额改小，一次改小一些，不容易被发现。时间久了，会给企业造成不小的损失。
7.预收货款长期挂账。
有的企业在按照经济合同收到订货单位的预收款项后，为了达到较长时期占用这部分资金，通常都采取推迟供货的办法，使预收的货款长期挂账。
还有一种可能就是，企业有人将本来应该提供给支付预收款项公司的货物，发给了其他公司……而自己从其中获取好处。
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查应付账款（包括预收账款）项目问题可以采取以下的技巧和方法：
查账人员检查“应付账款”和“预收账款”时，主要针对内部人员利用该账户进行牟利的行为。通常可以采用审阅法、核对法、调查法和核实法等技术的方法。具体审查时，应该掌握以下几个步骤：
1.审阅企业“应付账款”明细分类账，查证其业务的账务处理是否真实、合理，内容是否完整。
2.如果查账人员在第一步发现的疑点和问题，需要进一步查找，审阅相关的账簿和记账凭证。对查出情况应进一步核实，发现有将收入项目转入应付账款的账务记录，应进一步追踪审查，弄清其转账背景、转账金额以及长期拖欠的时间。
3.查账人员可以根据实际情况，再采取调查法，进行内查外调，仔细向交易双方调查……从而进一步查明交易合同双方有关经手人之间私自牟利的情况。
4.对虚列应付账款舞弊行为，查账人员通常采用审阅法、逆查法和复核法等技术方法……可以先查阅应付账款明细分类账，主要是看企业年初有无以红字冲减，以后的会计期间以红字冲回，否则跟踪审查相应的记录凭证和原始凭证，从中查找问题。如果前后两行业务的凭证内容一致，金额相等，则应该用查询法询问有关的财会人员，弄清业务的真相。
5.将对应付账款的检查和其他账簿检查相结合。例如查账人员可以审查制造费用明细账、生产成本明细账、产品销售成本明细账，检查是否存在虚列成本的现象。
6.对于购货退回不冲减应付账款的检查，查账人员可以从“退货登记簿”入手，一般企业对于退回销售方的货物都会有一个记录，即“退货登记簿”，查账人员可以以此记录来查找“应付账款”的贷方余额是否相应的减少；然后检查减少数是否由“银行存款”或者“现金”账户列支。如果是这样――由现金或者银行存款列支，则表明钱款被人贪污了。查账人员可以以此为线索，进一步调阅有关的会计凭证，核查会计凭证的合法性与真实性，最终查明问题的真相。
7.对于应付及预收账款长期挂账的问题，可以先分析挂账的原因，再进一步采取措施……必要时可以借助函证等工具进行调查。
8.对于贪污预收账款的问题，查账人员可以从预收账款的原始凭证入手，结合合同及其他文件进行对照分析。
（三）以下我们给出一张表格来帮助读者更直观地了解和把握应付账款（包括预收账款）的查账问题：
查账要点查账方法
对应付账款内部控制制度的测试
