一、应付工资账户及应付福利费项目的问题所在及查账技巧
（一）应付工资账户涉及每一个员工，如果一家企业雇用的员工比较多，那么在工资核算和领取工资时常常会出现欺诈现象，但是具体查起来，工作量又巨大。如果企业规模不大……员工很少，工资核定由老板亲自说了算，欺诈者很难有下手的机会。因此，规模较大的企业要引起足够的重视，常见的错弊有如下几种：
1.冒领工资，扩大“小金库”，或者私吞。
在前面我们已经谈到过有的企业员工冒领工资的现象。具体的做法又有两种：
（1）有些企业或企业的下属部门，为了私存部分现金，采用虚报考勤和虚报加班工时等方式，多领工资存入“小金库”。
（2）有的人员利用工作的便利条件，多报人名，多领到工资后再进行私分或者独吞。其具体做法不外乎是编制两份“工资计算明细表”，一份依据实际考勤编制；另一份则弄虚作假。以虚假“工资计算明细表”审批后领取现金，再以实际“工资计算明细表”向职工发放工资。工资发放后的差额（即冒领的工资）存入“小金库”或者私分、独吞。而分配工资费用时，仍按虚列的工资总额进行分配，计入“生产成本”和“制造费用”等有关账户，导致企业虚增产品成本。
2.有关人员故意将工资表核算错误，将多领的钱占为己有。
应付工资计算不准确，是有多方面的原因的，例如将不应该列入工资的有关款项列入了工资……考勤不准；奖金分配不合理；有关人员故意贪污。前几项属于会计差错或者工作中的差错……但是最后一项则不然，它是查账人员应该认真检查的内容。如果会计人员利用职务之便故意算错工资，或者虚列名单，将多余的款项贪污，检查起来并不十分容易。
3.应付工资在发放过程中管理不严，形成错弊。
在实际工作中，容易发生的问题是：按应发工资数向银行提取现金时，提取过多；发放工资的手续不健全，如职工代领工资，或者领取工资后没有签名；冒领工资；对未能领取的工资处理不当，使不法分子有机可乘。例如将未发完的现金交给出纳员保管，但没有作为“其他应付款”入账。
4.混淆工资列支的范围。
应付工资包括奖金、工资、津贴，但是不包括在工资总额内支付给员工的医药卫生费、福利人员工资、职工困难补助等。此外，管理人员的工资应在“管理费用”中列支；在建工程的人员劳务支出应计入“在建工程”。一般这种问题属于会计差错，但是查账人员也要防止有人利用这一点调节分支机构的利润。例如将计入在建工程的劳务费，计入当期费用。在建工程属于资产类账户，但是计入当期费用将直接影响企业的利润。
（二）应付福利费账户的常见错弊。
1.扩大工资总额多提福利费。
通常采取的作弊手段是：扩大工资总额，增加计提福利费的基数，把企业发放的各种奖金及津贴全部加入计提应付福利费的工资总额之内，甚至连发放的离退休人员工资也加入计提职工福利费的工资总额之内，因计提基数扩大，按规定百分比（14%）计算的职工福利费提取数额就大为增加。如果企业的分支机构这样做，无疑会加大分支机构的成本支出，减少利润，使企业的收益受损。
2.职工福利费支出挤占成本费用。
将属于应付福利费核算的内容计入其他账户：
（1）企业为了减少职工福利费超支现象，将应由“应付福利费”账户列支的费用，以及医务、福利人员工资等，挤入产品成本和期间费用。
（2）有的企业将在“应付福利费”账户中列支的各种食堂设施的购置费及修理费，以及其他集体福利支出，挤入“制造费用”和“管理费用”账户。
（3）也有的企业将全年的职工福利费的超支部分，于年终一笔转入“管理费用”科目，从而挤占了企业当年利润。
3.混淆应付福利费的开支范围。
应付福利费除了应该记录按照工资总额14%提取的福利费用外，还要将支付福利部门的工资在该账户下核算。有的公司或者企业将它与费用列支混淆，在会计核算上不符合有关规定，有时将资本类支出记在该账户下，会加大当期成本。
（三）应付工资和应付福利费账户的检查。
1.严查利用工资费用调节成本。
大多采用审阅法、顺查法、复核法、实验法和核对法等技术方法。
（1）通常在审查过程中，首先采用顺查法和审阅法，按照现行会计的账务处理程序审阅工时记录、考勤记录、工资结算单、工资费用分配表和相关记账凭证的记录。
（2）审阅工资费用明细分类账、相关记账凭证、原始凭证的过程中，可采用核对法，对企业的工时记录和工资表的应付工资实际金额，与企业工资分配表中各项目的数额，进行核对……看其实际工时记录是否和工资结算单一致。
（3）再采用实验法，复核企业工资费用的分配数据，用以与企业账面应付工资金额进行核对。
2.严查冒领工资现象。
这一点是查账人员查账的重点。对这一现象的检查，主要采用审阅法、核对法、调查法和复核法等技术方法。
（1）首先应该审阅企业车间班组的原始考勤记录，再通过这一原始工时记录，审阅各车间依照班组的实际出勤记录汇总上报的“考勤报表”以及“工资结算明细表”，查看二者是否一致。
（2）再进行追踪审查，查看企业职工工资的领发手续是否合规、合理，若“工资结算明细表”中领款人签章栏目中，没有本人签章，或一人代多人签章，则显然说明手续不完备，或者有冒领的可能。
（3）最后，利用调查表，检查是否另外还有一份职工实领工资时签章的企业“工资计算明细表”。
3.防止属于“应付工资”的项目列入费用。对于此类情况的审查，大多采用审阅法……核对法和复核法等技术方法进行检查。
（1）应该检查经营费用、管理费用及应付福利费中的工资明细分类账，对各账户列支的工资进行加总计算。
（2）通过审阅“应付工资”贷方发生额，将“应付工资”的计提总金额与实际列支的工资总额进行对比，如果后者大于前者，就应追踪审查两者对应的凭证，对两者相对应编号的会计凭证进行核对。
（3）如果查账人员发现费用中支付的工资或奖金的凭证编号及有关记录在“应付工资”中找不到，就要对该凭证进一步审查，即可检查出不通过“应付工资”直接将奖金在费用中列支的行为。
（4）对职工福利费支出挤占成本的检查也可以模仿上述方法进行。
4.防止超比例计提“应付福利费”。对上述情况的检查，一般都采取审阅法、核对法和复核法等技术方法进行审查。
（1）首先审阅“应付工资”和“应付福利费”的明细分类账户。
（2）审阅工资总额的账面记录和应付福利费的账面提取记录，再按照工资总额14%的比例计算企业应计提的职工福利费。
（3）与“应付福利费”账户实际提取的福利费金额进行对比。如果查账人员发现实际提取的福利费金额大于应该提取的数额，则可以证明企业多提了福利费用。
5.防止扩大工资总额，多提职工福利费。
对于这种问题，查账人员通常都采用顺查法、审阅法、核对法等技术方法。这种审查，要将“工资费用结算单”审查、“应付工资”账户的审查和“应付福利费”账户的审查相结合。基本方式也是账表核对、账账核对、计算等方法的综合运用。
（四）以下给出一张表以便帮助读者更直观地了解和掌握应付工资和应付福利费的查账要点。
1.审查职工工资计算标准。查账人员主要通过审阅工资卡片相关内容，并与工资结算表、考勤记录、产量及质量记录等有关内容核对来进行。审查时，应注意工资卡记录的变动是否有合法的证明文件，是否与实际情况相符，发现二者不一致的情况，应查明原因，并分别采用不同的方法进行处理。2.审查计时工资的计算。对于计时工资应重点审查职工考勤记录，核实职工实际出勤的天数；同时，还应审查职工在规定的假期内，是否按劳动保险条件和国家其他有关规定仍享受标准工资，衡量企业执行规定的严肃性和正确性。3.审查计件工资的计算。计件工资是按职工实际完成的产品数量（或工时）和质量计算劳动报酬的工资结算形式。产品产量（或工时）记录、质量记录以及计件单价既是计件工资计算的主要依据；也是查账人员审查的主要对象。审查人员可以通过质量检验记录审查废料废品数量……与半成品、产成品完工入库的数量相互验证，以核实合格品数量；通过审查定额工时、等级工资小时工资率的计算是否正确等对计件单价进行审查。此外，查账人员还应审查小组集体计件工资分配是否合理、计算是否正确等。4.审查效益工资的计算。效益工资是实行工资总额与经济效益挂钩的企业，根据经济效益指标的完成情况从成本中提取的工资增长基金……查账人员进行审查时，首先要确定企业实行工资总额与经济效益挂钩办法是否有合法的批准手续，然后审查企业效益工资的实施办法。
1.审查工资结算。该项审查可以通过核对职工工资计算表和工资结算汇总表来进行。审查时要注意两张表中职工姓名、工资等级等与职工人事档案是否一致；应付的计时计件工资计算是否正确，各种奖金、津贴是否符合制度和标准，计算是否正确；实发工资计算是否正确等。2.审查工资发放。进行该项目的审查时，要关注以下问题：企业提取的现金数与全厂实发工资是否一致，有无错误地根据应发数提取现金的问题；检查工资结算表中的职工签名，分析其有无签章不全或伪造签章进行冒领的问题或疑点；各种代扣款项有无合法的原始凭证，计算是否正确，是否及时、如数地转交有关部门；审查规定期限内尚未领取的工资是否及时地收回入账；有关工资发放业务的账务处理是否正确、合规等内容。
1.审查企业是否能分清经营性支出与其他各种支出的界限。如应由在建工程支出列支的工资、应由营业外支出列支的工资、应由职工福利费列支的工资、应由工会经费列支的工资等与经营性支出列支的工资费用之间的界限。2.审查企业是否能区分主营业务支出与其他业务支出的界限。3.审查企业是否能分清计入生产成本的工资费用与计入期间费用的工资费用的界限。比如应计入直接人工或制造费用列支的工资与应计入管理费用或销售费用列支的工资的界限。
应付福利费
应付职工福利费是企业以职工工资总额为基础，按照一定的比例在成本费用中提取的福利费用，包括医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。
1.审查企业计提福利费是否正确。查账人员可以采用复算法，检查企业职工福利费的计提是否符合国家规定的范围和比例，即按职工工资总额的14%提取。
2，审查计提职工福利费的会计处理是否正确。查账人员要审核企业的相关账务处理，关注企业提取的福利费是否按照职工岗位正确地进行了分配。
3.审查职工福利费的使用是否正确。查账人员应审查职工福利费科目中列支的费用是否主要用于职工的医药费、医护人员的工资等方面。重点注意企业有无巧立名目，滥发奖金……实物等开支在职工福利费支出的现象。
4.审查职工福利费的账面记录是否正确。通常，查账人员可以通过复核职工福利费明细分类账、总分类账记录，确定职工福利费账面记录是否真实、正确。
二、实战演练
【例9-5】查账人员在审查某企业2003年7月、8月、9月份的资产负债表时，发现“应付工资”数额有些偏大，与在册人数似乎不符。进一步审查“工资结算单”时，发现刘某连续3个月的工资共计9000元均由王某代领。查账人员怀疑其中有贪污现金行为。查账人员首先从人事部门取得人事档案，发现刘某3个月前已调出本单位。经查询王某与刘某在同一车间。由于会计部门对工资管理不严，造成调出人员工资不注销，被王某乘机冒领贪污。王某对此供认不讳。财会部门追回被冒领工资时：
借：现金9000
贷：生产成本9000
【例9-6】2003年4月份有关部门对中有公司进行财务审查。该公司有在册职工250人……雇用临时工50人，当月的工资结算单汇总表反映，全企业合计应发工资135090元，代扣款项10030元，实发工资1248800元，向银行领款126000元。查账人员李某在审查过程中……发现公司的甲工序和乙工序的工资结算单中都有张大和王二的名字，工资金额均为900元……了解到50人临时工中，有40人是参加本单位生产流水线安装的民工。
查账人员李某于是展开调查，向该企业人事部门调查，发现张大于3月份从甲工序调入乙工序，同时王二由乙工序调入甲工序。据此分析，两人的工资可能系重复计列和发放。后经进一步核实，发现情况的确如此。
