所有者权益即企业所有者对企业净资产的所有权，也就是企业的全部资产减去负债后的余额。所有者权益也叫做业主权益或股东权益，是一种留剩权益，除了所有者投入的资产与资本公积外，主要来源于企业的经营积累。所有者权益与负债都是所有者和债权人对企业资产的一种请求权，是企业资产的两大来源。权益是与资产相对应的一个概念，企业获利时……所有者权益增加，所有者财富增加；企业亏损或分配利润时，所有者权益减少。
所有者权益与负债有着明显的不同与差别：
第一，负债的偿还期限是确定的，是一种暂时性的投资，而所有者权益则是所有者在企业的一项永久性投资。
第二，债权人对企业资产的请求权先于所有者权益。在公司破产、清算的情况下，公司必须先偿还债权人的权益（债务），如有剩余，才在所有者之间进行返还分配。
第三，支付的负债利息是预先确定的定值，可以作为费用扣除；而所有者权益所获得的利润分配则是不确定和不可扣除的。
第四，债权人一般无权参与企业的管理和决策，而所有者则享有企业资产的法定所有权……可以对企业进行管理，决定企业的各种重大事项。
所有者权益和负债的上述区别决定了所有者权益的查账方法与负债的查账方法存在不同……
所有者权益在会计上分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目进行核算。通过对被审查单位所有者权益及其增减变动的真实性、合法性、正确性进行审查，可以揭露错弊，促进被审单位遵纪守法；可以证实资本金的保值、增值程度，评价经营者经济责任履行情况，维护所有者、债权人、经营者等各方的利益；还可以证实被审单位的经济实力……增强其吸引资金的能力，提高其在市场经济中的竞争力。由于所有者权益在核算上具有业务少，金额大的特征，因此，对所有者权益各项目应逐笔进行详查。
【实收资本的审查及案例】
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。
一般企业（指非股份有限公司）投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。
一般企业的实收资本，可按下列规定处理：
投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。
投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。
外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积――外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。
股份有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的。公司收到股东投入的股本及分配股票股利时，记入该科目的贷方；公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款、注销股本或收购股票时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，表示股东的股本总额。股本科目应按不同的股东设置明细科目。由于股份有限公司有新设立的，也有原企业改组的，这就决定了在投入股本核算上必有差别。
企业增加资本的途径主要有三条：
（1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
（2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业则比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。
（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。
企业实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。
股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入，不足部分，凡提取盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的……冲销未分配利润。凡属面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
一、实收资本项目的问题所在及查账技巧
（一）对实收资本账户的检查应该遵循以下程序：
1.对实收资本内部控制制度的健全性和有效性进行审查。
查账人员可以编制实收资本内部控制制度调查表，来对企业实收资本内部控制制度是否存在和遵守的情况进行鉴别。
2.分析、比较实收资本账户余额的变动情况。
查账人员应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较，将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。
3.检查实收资本的业务是否合法。
判断实收资本业务是否合法，主要是审阅股东会、董事会会议记录，对照国家的有关法律、法规，政府主管部门有关实收资本业务的文件、批文、营业执照等。检查实收资本的业务是否合法，包括对出资方式、出资比例、出资期限、出资依据进行检查。
（1）查账人员应检查企业投资者的出资方式是否符合企业的章程、合同和国家有关法律的规定。如为合资企业，还应结合外方有关实物投资的有关技术证明资料，检查其投资方式是否具备规定的条件；
（2）查账人员应检查出资依据是否合法。如果投资者以货币资金出资，应检查投资者存入或汇入企业开户银行的进账单、交款凭证或转账支票，看其存入银行的日期、用途、金额、币种是否与企业章程、合同的规定相一致；如果投资者以实物投资，应检查实物的原始发票、验资证明、财产所有权证明等原始单据；如果投资者以无形资产投资，应检查专利权证书、商标注册证书和评估机构的评估报告等原始单据；
（3）查账人员应检查业务章程、合同、招股说明书等有关文件中关于出资比例的规定是否合规，再检查企业“实收资本（股本）”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等相关账簿和有关部门的批文等凭证，以判断投资者的实际出资与企业章程、合同、招股说明书等是否一致；
（4）查账人员应检查企业“实收资本（股本）”明细账与银行收款单据、财产移交证明……出资证明、验收报告等单据，检查出资者的实际出资日期与企业章程、合同的规定是否一致。
4.检查实收资本的真实性。
查账人员应将“实收资本（股本）”明细账与有关的资产账户、原始凭证进行核对，检查其是否一致。查账人员应特别注意原始凭证所反映的内容，确认股本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在，必要时对实物资本进行盘点、核对和查询。
5.检查实收资本的完整性。
查账人员除了应检查企业账面上所记载的实收资本是否确实存在，即是否真实外，还应检查企业的实收资本是否都已反映在账簿中，即是否完整。查账人员应将“实收资本（股本）”明细账、有关的资料账户核对后的余额再与股本的备查账簿和有关的原始文件的记录进行核对，判断企业是否遗漏记录了股本业务。
6.检查实收资本的计价和会计处理是否正确。
（1）查账人员应检查企业是否按出资者的类型正确设置了明细分类账，有无借记、漏记和错弊的行为。特别是应注意有无将国家投资记入其他投资主体账户的情况；
（2）查账人员应检查企业股票按面值发行时的发行费用是否作为开办费处理；溢价发行的溢价收入和扣除发行费用的余额是否全部记入“资本公积”账户；
（3）查账人员应检查企业股份制改造时，改组后的企业是否全部承担了原企业所有的资产和负债，净资产的作价入股是否正确。企业应将评估调整后的全部资产减全部负债的净资产折价入股，以净资产换取的股份按实际支付价折算的金额与净资产相比较，检查折算值是否全部计入“股本”账户；折算大于净资产的差额是否作为商誉；折算小于净资产的差额是否作为股本溢价记入“资本公积”账户。此外《公司法》规定，有限责任公司（含国有独资公司）依法变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额；
（4）如果投资者以实物投资，查账人员就要检查企业的会计处理是否符合如下规定：
如果评估确认价值小于投出单位的账面原价，按投出单位固定资产的账面原价借记“固定资产”账户，按评估确认的价值贷记“实收资本（股本）”账户，按固定资产的账面原价与评价确认价值的差额贷记“累计折旧”账户；
（5）企业吸收外币投资时，如果企业以人民币作为记账本位币，查账人员应检查企业是否按合同约定的汇率将外币折合成人民币入账。如果合同没有约定汇率，查账人员应检查企业是否按下列原则进行处理：企业用于登记注册的货币如与记账本位币一致，按收到出资时的市场汇率折合；企业用于登记注册的货币如与记账本位币不一致，按企业第一次收到出资时的市场汇率折合。如果出资人分期出资，则各期出资均应按第一期收到出资时的市场汇率折合。以上是关于资本折合汇率的会计处理办法。对于外币资产的折合汇率，一般按收到出资当日的市场汇率折合。因此，当企业收到外币投资时，将按收到出资当日的市场汇率折合的金额记入“银行存款”账户，将按上述资本折合汇率折算的金额贷记“实收资本（股本）”账户，将两者的差额记入“资本公积”账户；
（6）如果企业用资本公积、盈余公积转增资本时，查账人员应检查企业是否按原有持股比例增加各股东的股本，并记入“实收资本（股本）”的明细账。企业用资本公积、盈余公积转增资本时一方面借记“资本公积”、“盈余公积”的账户，另一方面贷记“实收资本（股本）”账户；
（7）如果企业在当期减资，企业收购股票的价格大于其票面价值的差额，查账人员应检查企业是否按下列规定进行会计处理：如果企业所收购的股票原来是溢价发行的，应首先用发行股票时的溢价进行弥补，即借记“盈余公积”账户，盈余公积仍不足弥补的，再借记“利润分配――未分配利润”账户，用未分配利润弥补，按实际支付的款项贷记“银行存款”等账户；如果企业所收购的股票原来是按面值发行的，应首先用盈余公积进行弥补，即借记“盈余公积”账户，盈余公积不足弥补的，再借记“利润分配――未分配利润”账户，用未分配利润弥补，按实际支付的款项贷记“银行存款”等账户；如果企业因严重亏损而减资……应按注销的股份借记“实收资本（股本）”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户。
（二）一般来讲，实务中实收资本项目的常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.投资者的出资方式不合规。
（1）中外合资企业和中外合作经营企业中，外方投资的出资方式不符合法律规定。外方投入的实物资产必须是企业生产必不可少的，中国不能生产或虽能生产但价格过高或技术性能和供应时间不能满足需要的，作价不能高于同类物资的国际市场价格。如果是以工业产权或专有技术出资，必须是能生产中国急需或出口适销的；能显著节约能源、原材料的。要防止外方的各种欺骗行为；
（2）投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来了潜在的风险，损害了企业债权人的利益；
（3）无形资产所占比重过高。根据《公司法》有关规定，企业投资者的无形资产投资不得超过注册资本的20%，特殊情况经批准，最高也不得超过30%。
2.出资的数额和比例不合规。
（1）有些企业不具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额。例如，国家规定股份有限公司的注册资本最低限额为1000万元人民币，外商投资企业注册资本不少于3000万元人民币，有限责任公司的注册资本的最低限额为：生产性公司50万元人民币，商业批发性公司为50万元人民币，商业零售性公司为30万元人民币，科技开发、咨询……服务性公司为10万元人民币；
（2）投资者的出资比例是投资各方分享权益，承担责任的依据，一些企业违反有关规定，损害其他利益团体的利益。《公司法》规定，股份有限公司募集方式下，发起人认购不得少于股份的35%，持有股票面值1000元以上的股东不少于1000人，向社会公开发行股份不少于25%，其中公司总股份超过4亿元的，向社会公开发行不少于15%，最低不少于10%。《中外合资经营企业法》规定，外国合营者出资不得少于注册资本的25%。
3.出资缴纳期限不合规。
有些企业弄虚作假，没有相应的原始单据搞虚假投资；有的投资者伪造、涂改变造投资的依据。例如，投资者投入的货币资金没有存入指定银行的账户，或投入的实物资产没有所有权证明或没有过户等。
4.投入资产作价不合理。
有些企业不对投入的实物或无形资产进行验资，任意作价；或故意高估某些资产的价值……或诱使注册会计师做虚假验资；或伪造验资文件；或故意用高汇率折算外币投资等等，损害国家和第三方利益。
5.资本的增减变动不合规。
有些企业的投资者随意抽走资本，例如，投资者投入的货币资金待验资后又抽回，以借款等名义调走资金长期挂账，从而变相抽走资本。有些企业不符合增资减资条件或不履行有关手续，任意增减注册资本。
6.会计账务处理不正确。
有些企业对实收资本不按“谁投入，谁所有”的原则建立明细账，或将国家投资转入其他投资主体账户，或投资与借款不分；实收资本与资本公积不分等等。
（三）针对上面提出的问题，我们认为，查账人员可以采取以下查账技巧和方法：
1.审查投资者的出资方式。
（1）应要求委托人提供被审单位的章程、合同、批件，对照法律法规提出不合规定的条款……若为合资企业，还应结合外方非实物投资的有关技术证明材料，审查其投资方式是否具备规定的条件，必要时，可以咨询有关专家；
（2）要审查企业“实收资本”的入账金额与所附原始凭证是否一致，是否与合同、章程一致。对于有无以抵押物投资的情况进行审查时，还应对投资企业的相关资料进行审查，或取得有关函证材料。一般而言，当投资者财务状况不好时，要特别留意这类事件的发生。
2.查账人员应审核确认企业章程、合同、招股说明书等有关文件中投资者出资比例的合规性，同时要根据“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等相关账证凭据，相关批件、验资报告等，审核投资者的出资比例与合同、章程是否一致。
3.审核投入的货币资金，应审查开户银行的进账单，缴款凭证或转账支票，审查存入的日期、金额、币种、用途是否与合同、章程一致。对于投入的非货币资产，应审查实物的发票、产权证明，财产移交证明、验收手续，评估报告等等。
4.审核资产的价值，首先要审查投入的实物资产是否有相关评估报告，验资证明，然后应审查作报告的机构是否有评估资格，评估方法是否适当，评估结果是否合理，最后应核对报告金额与入账金额是否一致。对于外币投资，应审核其汇率是否运用恰当。
5.对于资本金的变动一般应进行详细的逐笔审查，应审查有关凭据，分析变动原因，对照相关法律规定看是否符合相应条件，是否履行了相关手续。例如，有无股东大会的决议，是否修改了公司有关章程条款，是否有相关批件等等。对于投资者以借款为名，长期占用公司资金达到抽回资本的，应该在查账时注意应收账款的相关项目，以及应收票据等科目。
6.在检查“实收资本”账时，除了对总账的数字要认真审查外，查账人员还要留意明细分类账是否分类正确，各种会计处理是否规范。
