【基本要求】 了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握一般企业实收资本及股份有限公司股本的账务处理；熟悉资本公积的概念、内容，掌握资本公积形成、使用及账务处理；掌握留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理，未分配利润的计算。
影响着股票价值的所有者权益
一度在华尔街受到高度仰慕的美国微饮啤酒（Microbrews） ——一家在地区性的啤酒厂中生产特色啤酒的年轻公司 ——自从1995年的晚些时候和大批公司一起公开发售股票以来，由于利润令投资者失望，已经跌掉其市价的 2/3以上。对金字塔啤酒（Pyramid Breweries）公司而言，佩因·韦伯（Paine Webber）于1995年12月12日以19美元从公开市场获得其股票，目前以3美元在交易。而对皮特斯啤酒（Petes Brewing）公司来说，1995年11月11日以18美元由摩根·斯坦利公开上市，正以4美元在交易。这会成为永久性的下跌吗？
投资经理维斯·卡诺不这样想，他认为微饮啤酒是一个主要的投资机会。作为布鲁克希文资本代理公司（Brookheaven Capital）的总裁，他已取得几只被社会所遗弃的股票。在他选出的最佳对象中，已买下5%股权的有：波士顿啤酒（SAM），从其1995年1月的最初公开发售价格20美元下跌至9美元；红钩·爱尔兰啤酒（HOOK），从其1995年8月的价格7美元下跌至6美元。
卡诺预期波士顿啤酒（它在五个州中轻易地建立起诸如萨米尔、亚当斯、欧雷根、欧律其诺尔和长击的品牌）“将在目前正处于变迁中的行业中最先反弹”。
卡诺也认为阿根萨博司公司拥有红钩25%的股权，将进一步取得这家公司的其余九种风格的啤酒，卡诺推测阿根萨可能对尚未拥有的股份出价11~12美元。为何在不到三年的时间内，几个特色啤酒酿造厂的股票均跌掉其2/3以上的市价呢？为何投资者最初投入如此多的资本到这些年轻的公司？在财务报表中应报告什么样的有关于投资者投入资本的信息？
——摘自罗伯特F.迈格斯等著《会计学 ——企业决策的基础（财务会计分册）》，机械工业出版社2000年版
所有者权益（Owner’s Equity or stockholder’Equity）来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者权益可分为实收资本（或股本）（Issued Capital Stock or Capital Stock）、资本公积（Capital Accumulation Fund）、盈余公积（Surplus Accumulation Fund）和未分配利润（Undistributed Profit）等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益（Retained Earnings）。
7.1 实收资本
我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行实收资本的核算，真实地反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。
企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别以不同的出资方式进行会计处理。
7.1.1 接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例7-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本 ——甲 1 200 000
——乙 500 000
——丙 300 000
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。发行股票实际收到的款项，应借记“银行存款”科目，实际发行的股票面值贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积 ——股本溢价”科目。
【例7-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40000 000（元）。编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 40 000 000
7.1.2 接受非现金资产投资
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。
企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
1.接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例7-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。假设该进项税额可以抵扣，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：固定资产 2 340 000
应交税费 ——应交增值税（固定资产进项税） 340 000
贷：实收资本 ——乙公司 2 340 000
本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，因此，固定资产应按合同约定价值200 000元入账。同时，该进项税额允许抵扣。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定全额作为实收资本，因此，可按2 340 000元的金额贷记“实收资本”科目。
2.接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例7-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：原材料 100 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：实收资本 ——B公司117 000
本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照 100 000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17 000元，应借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目。乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定全额作为实收资本，因此可按117 000的金额贷记“实收资本”科目。
3.接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例7-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：无形资产 ——非专利技术 60 000
——土地使用权 80 000
贷：实收资本 ——A公司60 000
——B公司 80 000
本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60 000元和80 000元的金额借记“无形资产”科目。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按60 000元和80 000元的金额贷记“实收资本”科目。
7.1.3 实收资本（或股本）的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国《企业法人登记管理条例》中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
1.实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。
【例 7-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为 4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为7000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。按原出资比例将资本公积1000000元、盈余公积1000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
（1）收到甲、乙、丙追加的现金投资时：
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 ——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
（2）将资本公积转增资本时：
借：资本公积 1 000 000
贷：实收资本 ——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
（3）将盈余公积转增资本时：
借：盈余公积 1 000 000
贷：实收资本 ——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
2.实收资本（或股本）的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
【例7-7】A公司2009年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股40000 000
贷：银行存款40 000 000
库存股成本=20 000 000×2=40 000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
资本公积 ——股本溢价20 000 000
贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20000 000×1=20000 000（元）
【例7-8】承【例7-7】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股60000 000
贷：银行存款60 000 000
库存股成本=20 000 000×3=60000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
资本公积 ——股本溢价 30 00 0000
盈余公积 10 000 000
贷：库存股 60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20000 000×1=40000 000（元）
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
【例7-9】承【例7-8】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 18 000 000
贷：银行存款 18 000 000
库存股成本=20 000 000×0.9=18 000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
贷：库存股 18 000 000
资本公积 ——股本溢价 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000000×0.9=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000 000 元应作为增加资本公积处理。
7.2 资本公积
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
资本公积的核算包括资本溢价（或股本溢价）的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。
7.2.1 资本溢价（或股本溢价）的核算
1.资本溢价
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例7-10】A有限责任公司由两位投资者投资 200 000元设立，每人各出资 100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：
借：银行存款 110 000
贷：实收资本 100 000
资本公积 ——资本溢价10 000
本例中，A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110 000中，100 000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10 000元属于资本溢价，应记入“资本公积 ——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例7-11】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000 股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
（1）收到发行收入时：
借：银行存款 200 000 000
贷：股本 5 0 000 000
资本公积 ——股本溢价 150 000 000
应增加的资本公积=50 000 000×（4-1）=150 000000（元）
本例中，B股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50 000 000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150 000 000元记入“资本公积 ——股本溢价”科目。
（2）支付发行费用时：
借：资本公积 ——股本溢价 6000 000
贷：银行存款 6 000 000
7.2.2 其他资本公积的核算
其他资本公积是指除了资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
【例7-12】甲有限责任公司于2009年1月1日向乙公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对乙公司长期股权投资采用权益法核算。
2009年12月31日，乙公司净损益以外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此之外，乙公司所有者权益没有变化，甲有限责任公司所有者权益也没有变化，乙公司资产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。甲有限责任公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 ——乙公司 200 000
贷：资本公积 ——其他资本公积 200 000
.2.3 资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
有关会计处理，参见本章【例7-6】的有关内容。
7.3 留存收益
留存收益（Retained Earnings）是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益属于企业净利润累积而成的资本，与投入资本的属性一致，均为所有者权益。但投入资本是由投资者从外部投入企业的，它构成了企业所有者权益的基本部分，而留存收益尽管也属于所有者权益的一部分，但它不是由投资者投入的，而是依靠企业经营所得的盈利累积而成的。留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积（Legal Surplus Accumulation Fund）和任意盈余公积（No-legal Surplus Accumula tionFund）。
按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减去弥补以前年度亏损，下同）的10%，提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。提取任意盈余公积的原因主要有：企业需要偿还一笔长期负债、为将来扩建厂房和购置机器设备而积蓄财力、为控制本期股利的分派不致过大等等。
企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：
（1）弥补亏损
企业发生亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过五年期限的税前利润弥补；二是超过五年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。若用盈余公积弥补亏损，应当由董事会提议，并经股东大会批准。
需要说明的是：当企业用税前利润弥补亏损时，不必作专门的账务处理。
（2）转增资本
经股东大会决议，可以将盈余公积转为资本（或股本）。在转增资本时，注意三个问题：一是要先办理增资手续；二是要按股东原有股份比例结转；三是法定盈余公积转增资本（或股本）时，转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
（3）发放现金股利或利润
在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金利润或股利，因为盈余公积从本质上讲是由收益形成的，属于资本增值部分。
无论是将盈余公积弥补亏损还是转增资本，都只是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配 ——未分配利润，”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配 ——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配 ——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
1.提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。
【例7-13】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 500 000
本年提取盈余公积金额=5 000 000×10%=500 000（元）
2.盈余公积补亏
【例7-14】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：
借：盈余公积 600 000
贷：利润分配 ——盈余公积补亏 600 000
3.盈余公积转增资本
【例7-15】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司的会计分录如下：
借：盈余公积 400 000
贷：股本 400 000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
【例7-16】H股份有限公司2007年12月31日普通股股本为50 000 000股，每股面值 1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2008年3月20日，股东大会批准了2007年度利润分配方案，以2007年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计处理如下：
（1）宣告分派股利时：
借：利润分配 ——应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
（2）支付股利时：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
本例中，H股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分5 000 000元应记入“利润分配 ——应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5 000 000元应记入“盈余公积”科目。
【例7-17】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
（1）结转本年利润：
借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配 ——未分配利润 2 000 000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配 ——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
贷：盈余公积 200 000
应付股利 800 000
同时，
借：利润分配 ——未分配利润 1 000 000
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配 ——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1 000 000元（本年利润2 000 000元-提取法定盈余公积200 000元-支付现金股利800 000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
【本章小结】
所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
本章介绍实收资本的核算，资本公积的来源和核算（包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积的核算），留存收益的组成内容，法定盈余公积、任意盈余公积的提取依据及其提取比例，提取盈余公积的核算，盈余公积的用途及其核算，未分配利润的核算。
【关键概念】
所有者权益Owner’s Equity or stockholder’Equity 实收资本Issued Capital Stock
股本Capital Stock 资本公积Capital Accumulation Fund
留存收益Retained Earnings 盈余公积Surplus Accumulation Fund
法定盈余公积Legal Surplus Accumulation Fund
任意盈余公积No-legal Surplus Accumulation Fund
未分配利润Undistributed Profit
【思考题】
1.什么是所有者权益？所有者权益包括哪些？
2.什么是实收资本？企业资本的投资方式有哪些？如何计价？
3.解释资本公积的来源与用途。
4.什么是留存收益，包括哪些内容？
5.说明盈余公积的来源与用途？
【自测题】
一、单项选择题
1.我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的（）。
A.20%
B.25%
C.30%
D.50%
2.甲股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格6元。假定股票发行成功，股款60000000元已全部收到，发行过程中的税费等为900000元。则应计入“股本”科目的金额为（）。
A.10000000
B.60000000
C.50000000
D.591000003.公司制企业的法定盈余公积应按净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积的累计提取额已达注册资本的（）时可以不再提取。
A.50%
B.25%
C.10%
D.20%
4.某企业年初未分配利润为20000元，当年净利润为80000元，该企业按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。则该企业可供投资者分配的利润为（）元。
A.100000
B.88000
C.84000
D.80000
5.企业的实收资本比原注册资本数额超过（）时，应向原登记机关申请变更登记。
A.10%
B.20%
C.25%
D.30%
6.2006年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2006年1月1日留存收益为（）万元。
A.32
B.38
C.70
D.87
7.甲股份有限公司注册资本为5000万元，2007年实现净利润800万元，年初“未分配利润”明细科目借方余额100万元，2007年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额为1000万元。则该公司2007年按规定应提取的法定盈余公积的数额（）万元。
A.80
B.70
C.500
D.0
8.将“本年利润”科目和“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目后，“未分配利润”明细科目的贷方余额就是（）。
A.当年实现的净利润
B.累计留存收益
C.累计实现的净利润
D.累计未分配的利润数额
9.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减（）。
A.资本公积（资本溢价或股本溢价）
B.资本公积（其他资本公积）
C.留存收益
D.未分配利润
10.如果向投资者分配利润用符号“（1）”表示，提取法定盈余公积用符号“（2）”表示，提取任意盈余公积用符号“（3）”表示，则企业当年的可供分配的利润应按（）顺序分配。
A.（1）（2）（3）
B.（2）（1）（3）
C.（3）（2）（1）
D.（2）（3）（1）
二、多项选择题
1.下列各项中，引起企业实收资本增加的有（ ）。
A.接受现金资产投资
B.盈余公积转增资本
C.资本公积转增资本
D.追加对被投资单位的投资
2.所有者权益来源于（
）。
A.投入的资本
B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.留存收益
D.分配给所有者的利润
3.下列各项中，不会导致企业留存收益减少的有（ ）。
A.盈余公积补亏
B.将提取的盈余公积扩大生产经营
C.提取任意盈余公积
D.用当年净利润向投资者分配现金股利
4.下列各项中属于资本公积来源的有（ ）。
A.资本溢价
B.股本溢价
C.处置无形资产形成的利得
D.权益法下被投资单位因吸收新投资者而增加的资本溢价中投资企业按应享有的份额而增加的数额
5.直接计入所有者权益的利得应是同时具备以下（ ）特点的经济利益的总流入。
A.不应计入当期损益
B.会导致所有者权益增加
C.与所有者投入资本无关
D.由企业非日常活动所形成
6.下列各所有者权益项目中，不属于留存收益的有（ ）。
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
7.股份有限公司应在“资本公积”科目下设置（ ）明细科目进行明细核算。
A.股本溢价
B.资本溢价
C.外币资本折算差额
D.其他资本公积
8.企业提取的盈余公积可用于（ ）。
A.弥补亏损
B.扩大生产经营 C.转增资本
D.派送新股
9.企业发生的未弥补亏损，在符合一定的条件下可以用（ ）进行弥补。
A.盈余公积
B.以后年度实现的税前利润
C.税后利润
D.资本公积
10.企业的留存收益包括（ ）。
A.资本公积
B.实收资本
C.盈余公积
D.未分配利润
三、判断题
l.企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“实收资本”或“股本”科目。（ ）
2.当企业投资者投入的资本高于其注册资本时，应将超出部分计入资本公积。（ ）
3.“利润分配 ——未分配利润”科目贷方仅登记转入的本年利润额。（ ）
4.企业在非日常活动中形成的利得都应直接增加资本公积。（ ）
5.企业用以后年度的税前利润弥补亏损时，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—其他转入”科目。（ ）
6.企业接受外币资本投资可能引起资本公积的减少。（ ）
7.企业用法定盈余公积金弥补亏损后，法定盈余公积金不得低于其注册资本的25%。（ ）
8.未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。（ ）
9.利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年实现的净利润所进行的分配。（ ）
10.提取法定盈余公积是按年初未分配利润加上当年税后净利的总额的10%提取。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习投入资本的核算
（二）资料：甲企业于2009年1月1日由A、B、C三个投资者投资创立。
（1）2009年1月1日，A投资者投入货币资金200万元，投资款已于当天存入该企业的开户银行。同日，B投资者以一块土地的使用权进行投资，投资各方合同约定价值为200万元，C投资者投入不需要安装的机器设备一台，该设备原价240万元，累计折旧20万元，投资合同约定的价值为200万元，资产均已办妥所有权移交手续。合同约定的价值与公允价值相符。
（2）2009年度接受D投资者以材料一批作价入股，该批材料的账面价值200万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，投资合同约定的价值为200万元。
（三）要求：编制相关经济业务的会计分录
习题二
（一）目的：练习利润分配的核算
（二）资料：甲企业2008年年末“盈余公积”科目贷方余额360万元，其中法定盈余公积260万元，任意盈余公积100万元；“利润分配 ——未分配利润”科目贷方余额30万元，“资本公积”科目贷方余额800万元，“实收资本”科目贷方余额600万元。甲企业2009~2010年发生以下与所有者权益相关的经济业务：
（1）2009年度发生净亏损80万元，甲企业决定用盈余公积弥补20万元亏损。
（2）2010年度实现净利润130万元，甲企业权力机构决定按10%的比例提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，向投资者分配利润115万元，其中30万元用任意盈余公积向投资者分配。将50万法定盈余公积和50万资本公积转增资本，已办妥增资手续。
（三）要求：编制相关经济业务的会计分录（“利润分配”科目须写出明细科目）。
【案例分析】
资料：
福发公司现在（2003年11月）遇到了财务困难，需要一大笔新的银行贷款。公司总裁已经和几家银行进行了谈判，但是他们都要求公司出示报表日期为2003年12月31日的经过注册会计师审计过的财务报表。总裁希望到时候能让报表更好看一些，以便能够从银行贷得款项，于是想采取以下措施达到目的：
（1）公司原计划在12月以2000万元收购日升公司，日升公司的所有者对这次收购不是很着急。如果公司把这次收购推迟到2004年1月，公司在年底就会有更多的现金，这会使公司的偿债能力看起来更强一点。
（2）到年底公司的应付账款将为2000万元，如果公司在资产负债表中将它改为800万元，把剩下的1200万元改为股东权益，这样会使公司的财务状况看上去比较良好，而且可能没有人知道它们之间的区别。
（3）公司可以将持有的一项账面价值为1000万元的长期股权投资划转为短期投资，以便增加流动资产，改变流动比率。
（4）公司当初以1000万元购买的土地使用权，现在的价格至少为2000万元，如果公司在资产负债表中将其显示为2000万元，这样就会使总资产和所有者权益各增加1000万元。
分析：（1）分别对上面提到的措施进行评估，注意这些措施是否合法。
（2）如果你是该公司的总裁，为了取得银行贷款，你会采取什么措施？
案例来源：祝祖强，孙敏，邢颖编著《会计学》。北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2004年。
