会计报表是财务会计全部活动的最终成果，包含了大量的有用信息。这些会计报表是您了解整个企业运作的最重要的工具。事实上，会计报表也并非如很多人想象的那么复杂难懂。希望通过本章的学习，您能够看懂并且理解资产负债表、利润表和现金流量表直接、间接传递出的所有会计信息。
目标
本章结束之后，你应能够明了：
※不要畏惧数字
※会计报表是非常有用的，但是只有其中部分关键的数据对您才是有用的
※会计数据之间有清晰明了的规律性和勾稽性
第一节 会计报表概述
△内容提要
1.会计报表的种类
2.资产负债表的含义、结构和内容
3.利润表及利润分配表的含义、结构和内容
4.现金流量表的含义、结构和内容
一、会计报表的概念
让我们把会计报表暂时放到一边，而来考虑一下每个企业都孜孜以求的事情：赚钱。在任何一天，不管企业是刚刚开张还是由来已久，每一个企业都为销售而提供一系列的产品和服务。制造或拥有这些东西需要一定的费用支出，当然其数额应在企业财力许可的范围内。基本的目标是通过销售得到比生产和拥有它们所花费的成本更多的钱，从而，可以占有两者的差额――利润。如果能成功地实现利润，企业将会壮大。如果不能，它所拥有的财力将日渐消减。早晚有一天，它将无力支付生产和拥有那些产品和服务的成本，此时，它的营业活动将不得不停止，最终，它将宣告破产。这就是一个企业从生到死的全部故事。
财务报表不过是讲述这一故事的一种方式。
所谓会计报表，是指综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文体。
二、会计报表的使用者
会计报表使用者通常包括投资者，债权人，政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，他们对会计报表所提供信息的要求各有侧重。
（一）经营管理人员
首先，对经理人来说，他所关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。为此，企业编制的会计报表，应着重为其提供有关企业某一特定日期的资产、负债与所有者权益情况，以及某一特定时期的经营业绩与现金流量方面的信息，并为以后进行生产经营决策，改善生产经营管理提供参考资科。
（二）投资人
对投资者而言，他们可以通过阅读和分析会计报表，了解公司的资本情况、投资报酬情况、企业未来的获利能力和利润分配政策等。企业未来的获利能力强，他们在公司的所有者权益就会增加；利润分配政策适当，投资者就可多分得红利。
（三）债权人
对债权人而言，通过对会计报表的阅读和分析，重点了解企业的偿债能力，以获悉他们的债权是否有保障，利息是否能够得到，以及债务人是否有足够的能力按期偿还债务等。
（四）政府及其机构
对政府及其机构而言，通过阅读会计报表，政府可以了解企业的经营活动、社会资源的配置情况，这些可以作为国家统计资料的基础。
（五）潜在的投资人和债权人
潜在的投资者和债权人是指有可能成为股东或借钱给企业的人。这些人时刻关注着企业的发展和盈利情况，以决定他们是否应该投资和贷款。
三、会计报表的分类
无论其组织机构、业务内容、经营规模如何不同，所有的企业都通过至少三种报表来报告他们的业务。在这里，我们着重介绍三种基本的财务报表：资产负债表、利润表与现金流量表。
每一种财务报表中的数据在后面几节都会详细讨论。现在，我们着重对每种报表做一简要介绍，请着重理解每一种报表的编制目的。
（一）资产负债表
资产负债表是关于一个公司财务构成的记录。它表明：
1.公司拥有什么（公司资产）
2.公司借了什么（公司负债）
3.公司所有者的财产（所有者权益）
这一报表反映出最为基本的会计等式，是任何初级会计课程中不可或缺的内容：
资产=负债+所有者权益
资产负债表是一幅静态图画。它是在报表编制那一天公司财务构成的一张快照。而在这一天之前或之后几天的公司资产负债表可能会与这一天的报表情况大不相同，而差别的大小取决于这两次资产负债表相隔的几天里会计交易的发生情况。
（二）利润表
利润表是有关一个企业在一段时间内的财务业绩（企业赚钱的能力）的记录。它表明：
1.企业一定时期创造的收入
2.企业一定时期与收入相关的费用、成本
3.企业一定时期的利润（或亏损）
乍一看，似乎利润表是准确计量了一个企业赚得的可以用于经营的资金（钱），但这里的情形并非如此。我们考察利润表时你可以看到，并非所有的收入和费用项目都是现金发生额。举例来说，销售一批产品，最新《企业会计制度》规定，只要产品的所有权和风险已转移给买方，销售收入即告形成。但在企业中，这笔销售款却不会立即收到，可能在一段时间之后才形成现金项目。这在会计处理上是以权责发生制为根据的。
在这里，我们应向经理人强调重要的一点：利润表所反映的只是根据会计原则所核算出的经营成果情况，而并非真实的现金状况。
如何了解真实的现金状况，则要求助于现金流量表了。
（三）现金流量表
现金流量表揭示了在一定时期企业的现金流动状况及结余状况。它表明：
1.企业生产经营活动中现金流动状况。
2.企业投资活动中的现金流动状况。
3.企业筹资活动中的现金流动状况。
4.企业本期的现金流量净额。
现金流量表告诉我们，在满足了同一时期所有现金费用支出后，企业究竟创造了多少超额的现金。这一现金净额可以用于追加的现金费用，比如追加的债务偿付等。如果一定时期中现金净额为负值，说明企业为满足本期现金费用支出的需要，动用了以前各期积累的现金储备。
如果这一趋势不能扭转的话，最终企业的现金将被耗尽。
小结
1.企业中三种重要的报表：
（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量资产负债表的作用：
解释资金来源与资金占用，反映一定时点的财务状况。
3.利润表的作用：
反映一定时期经营成果，评价企业经营效益。
4.现金流量表的作用：
反映企业现金流动状况，诠释货币资金变动原因。
思考题
1.三种基本财务报表是什么？各自的作用与目的是什么？
2.如何理解权责发生制？
3.与利润表相比，现金流量表优点是什么？
4.资产负债表、利润表、现金流量表三者之间有何关系？
第二节 资产负债表及其阅读
△内容提要
1.资产负债表的定义
2.资产负债表的格式
3.怎样阅读资产负债表
（1）资产负债表提供哪些信息
（2）阅读资产负债表的步骤
4.实例分析
△关键词语
一、资产负债表的定义
资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。
通俗地说，在资产负债表上，企业有多少资产、是什么资产、有多少负债、是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样都反映得清清楚楚。
在对解释财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它再现了公司的财务结构和状况。实际上在会计术语中，资产负债表常被称为财务状况报告书。如前所述，资产负债表只描述了它在发布那一时点公司的财务状况。打一个比方，如同我们拿一相机在穿流不息的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述当时的状况，即信息具有时效性。因此，经理人在阅读和使用此表应注意其时效性。
资产负债表往往又被称为平衡表，是因为它的资产负债两方必须平衡。正如第一章所述：
资产=负债+所有者权益（净资产）
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式，目前通用的有两种：账户式和报告式（一）账户式资产负债表账户式资产负债表，顾名思义，即采用账户格式，分为左右两方，在这种方式下，将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表右方，从而使资产负债表左右两方平衡。其最终结果：左方资产总额等于右方负债总额加上所有者权益总额之和。即满足会计平衡等式。其格式。
（二）报告式资产负债表
报告式资产负债表，即将资产负债表中的三个项目由上至下依次排列，首先列示资产类科目的各项数额，进而列示负债科目的各项数额，最后再列示所有者权益科目各项数额。其格式。
我国最新《企业会计制度》规定：企业的资产负债表应当采用账户格式。
（一）资产负债表提供的信息
1.资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌。通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；
2.通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需用多少资产和劳务清偿债务；
3.通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。
4.资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，据以计算出各种财务指标。
（二）阅读资产负债表的步骤
前面两章我们向您讲述了会计六要素，会计平衡等式，会计科目等非常重要的基础知识，有了这些知识做铺垫，理解资产负债表内容就不困难了。这里向您说明的是如何理清阅读资产负债表的思路及应着重注意哪些信息。
首先要阅读资产负债表中反映资产总额
负债总额、所有者（股东）权益总额的信息，从整体上把握企业的财务结构。
1.资产总额
这个数字可以说明：截止到报表编制日时企业拥有多少资产。
②数字大小可反映企业经营规模的大小。同前期报表中资产总额相比较，评价企业资产增加还是减少，可笼统反映企业当年经营效果的优劣。
2.负债总额
这个数字可以说明：截至报表编制日止企业拥有多少负债。
数字大小可反映企业所承受的风险大小。同前期报表中负债总额相比较，评价企业负债增加还是减少。但应注意：负债的增加虽然导致企业风险的增加，但却未必是不利的。（因为有时负债的增加是为满足投资的需要，以求长远利益）但是负债的畸型增长必然显示企业经营的恶化。
3.所有者（股东）权益总额
这个数字说明：截至报表编制日止企业的所有者（股东）实际拥有的净资产。数字大小可以反映所有者（股东）在企业中的财富多少。同前期报表中所有者（股东）权益总额相比较，评价企业净资产增加与否。净资产的增减可真实反映企业经营效益的大小。（与资产总额作用相比）。
请进一步阅读在资产、负债、所有者（股东）权益这三类下重要会计科目所体现的数据。
1.资产类
（1）流动资产
①“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
②“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在这个项目反映。
③“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。但要注意已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在该项目内。
④“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。
⑤“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。
⑥“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
但应注意，如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，它将在资产负债表“预收账款”项目内反映。
⑦“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
⑧“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。但应注意，如果“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，它将在资产负债表“应付账款”项目内反映。同样，如果“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也就包括在该项目内。
⑨“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。
“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。
“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。但是企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，则在“长期待摊费用”项目反映，不包括在该项目内。同时，如果“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在该项目内反映。
“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。
（2）长期投资
①“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。
②“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债仅投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。
同时，企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在该项目内反映。
（3）固定资产
①“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。
②“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。
③“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
④“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。
⑤“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
（4）无形资产和其他长期资产
①“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。
②“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。
长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，也在“待摊费用”项目填列。
③“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。
（5）递延税款借项
“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。
2.负债类
①“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。
②“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
③“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。但是，如果“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，则在“预付账款”项目内反映了。
④“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。但是，如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，则在“应收账款”项目内反映了；而如果“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，则也包括在该项目内。
⑤“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。
⑥“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。
⑦“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。
⑧“应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。
⑨“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。
“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。
“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用尚未支付的各项费用。但是，如果“预提费用”科目期末为借方余额，则合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。
“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。
3.所有者权益
①“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。
②“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。
③“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。
④“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。
由于每一个企业的经营特点不同，所以经理人关注的会计科目也不尽相同，这里不能一一详尽叙述。以上是从一般意义上解释了经理人在进一步阅读资产负债表时应着重注意的一些关键科目的数据。这些科目对广大企业都是适用的。
这些关键科目的意义在于：帮助经理人从局部了解资产、负债、所有者权益内部结构的合理性，这些科目的余额在一定程度上直接反映企业资金流动能力、变现能力、资产管理效率的高低。
如“存货”、“应收账款”等科目余额的大小反映了企业资金流动性大小，企业资金变现能力的强弱。一般来说，企业存货越多，或者存货在资产总额中占的比例过大，则企业资产流动性就较差，因此应注意存货的量。
又如“长期投资”科目余额大小对经理人进行下一期的投资决策具有重要意义。
如“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”三个科目的余额的差额体现了企业固定资产使用效率的高低。“固定资产净值”=“固定资产原值”-“累计折旧”±“固定资产清理”。
如“短期借款”、“应付债券”等科目余额体现了企业近期和远期的偿债的数量和风险。
如“实收资本（股本）”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的余额反映了企业经营管理者是否具备能为投资者（股本、所有者）保全资本，增加财富的能力。
四、实例分析
是一张较为简单的企业资产负债表，我们将运用前边所述的资产负债表的阅读方法对此报表进行解释。
2.观察三类会计要素下的关键科目
（1）资产类
“货币资金”科目余额1177802元，比上年减少1041098元（1177802-2218900）
减
幅达46.9%（1041098÷2218900≈46.9%）说明企业流动性最强的货币资金被大量占用。
“应收票据”科目余额138000，比上年减少600000元（138000-738000）说明企业有效地收回了大量的票据兑付款。
“应收账款”科目余额1800000元，比上年增加了900000元（1800000-900000），说明企业本年发生大量赊销业务，市场前景较好。
“固定资产原价”科目余额2953000元，比上年减少1047000元（2953000元-4000000）
“固定资产净值”科目余额2443000元，比上年减少了357000（2443000-2800000），说明企业处理了大批旧的固定资产。
“在建工程”科目余额5934000元，比上年增加了1434000元（5934000-4500000），说明企业正在购建大量新的固定资产。
综合以上三个科目余额，可说明企业在进行固定资产更新工作，显示了企业旺盛的生命力，预示着企业较良好的发展势头。
（2）负债类
“短期借款”科目余额150000元，比上年减少750000元（150000-900000），“应付票据”科目余额300000元，比上年减少了300000元（300000-600000），以上两科目的情况说明企业偿还了大量短期债务，企业的财务风险降低了，同时说明企业资金周转较为灵活，偿债能力较强。
“长期借款”科目余额3480000元，比上年增加了1680000元（3480000-1800000），这是一笔较大的资金来源，说明企业正要进行一项较大的投资。
（3）所有者权益类
“盈余公积”科目余额566055.45元，比上年增加116055.45元（566055.45-450000），“未分配利润”科目余额为657647.55元。二者之和等于773703元，即本年净利润。说明企业有较好的经营业绩。
3.综合评价本期报表得出的结论
（1）企业资产总额有所下降，其原因是企业负债的大量减少，但所有者权益总额增加，说明还是有效地实现了保值增值。本期企业偿还和兑付了大量的短期借款和应付票据，说明企业资金流动性较强，变现能力较好，显示出企业较好的短期偿债能力。
（2）本期企业处置了大量旧的固定资产，同时增置了大量的在建工程，对固定资产进行了较大规模的更新，显示出企业旺盛的生命力和良好的发展前景。反映了企业较高的资产管理水平和成长能力。
（3）本期所有者权益有了较大的增加，反映出企业本年经营效益较好，有效实现了保值增值，具备较强盈利能力。
小结
1.资产负债表格式：（1）账户式；（2）报告式。
2.阅读资产负债表的步骤：
（1）观察三项会计要素总额，做出分析。
（2）观察三项会计要素下关键科目余额，做出分析。
思考题
1.从资产负债表中三项会计要素总额中能看出哪些信息？
2.资产负债表是否能告诉我们某一会计年度发生的变化？为什么？
3.某公司年度资产负债表“应收账款”账户是880000元，这笔资金现在能被公司使用吗？
为什么？
4.公司资金来源有两个渠道，分别是什么？
5.下面是一家公司的资产负债表，请运用本节方法阅读分析。
资产负债年12月31日单位：万元资产第1年末第2年末负债和股东权益第1年末第2年末流动资产：
5.实例分析
△关键词语
利润表利润计算过程销售成本营业费用毛利税前利润净利润
一、利润表的定义
利润表即最新《企业会计制度》发布前所称的损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。
利润表记载了企业在一个时期中的收入和费用。它向我们揭示了企业活动的财务成果――企业经营成功与否。在考察期，收入大于费用，余额就是净利润，企业就赚钱。如果收入小于费用，余额就是净亏损，企业就赔钱。利润表上反映的经营情况在资产负债表上也有反映。
但是，其余额是期末财务状况的静态表现，而利润表能反映该时期发生的财务状况的变化。因此，利润表是理解企业经营活动的重要分析工具。
二、利润表的格式
利润表一般有两种格式：
一种是单步式利润表，一种是多步式利润表。单步式利润表就是先把所有的收入都列出来，再把所有的费用都列出来，然后一减即得出利润。多步式利润表先算出营业利润，再加上投资收益，然后再加上营业外收支净额即得出最终的利润额。我国会计界一般采用多步式利润表的格式。
（二）阅读利润表的步骤
要读懂利润表，就要熟悉利润表中每一个项目的内容和利润计算步骤。
利润表的各个项目的内容如下：
1.“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。
2.“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。
3.“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
4.“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。
5.“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
6.“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。
7.“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。
8.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。
9.“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退还的增值税等。
10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。
11.“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，则以“-”显示。
12.“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。
13.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号显示。
（三）阅读利润表的方法
利润表与资产负债表不同，利润表中上下项之间有计算程序上的承接关系，因此阅读利润表就要采取由上至下的顺序进行阅读。
四、利润分配表
（一）利润分配表的定义
利润分配表是反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。它是利润表的附表。
通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配（包括亏损的弥补）情况，了解利润分配的水平，以及年末未分配利润的结余数额。
（二）利润分配表的格式
利润分配表大多采用多步式结构，其具体步骤包括：
第一步，以净利润为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数，计算得出可供分配的利润。
第二步，以可供分配的利润为基础，减去提取的盈余公积等，计算得出可供投资者分配的利润。
第三步，以可供投资者分配的利润为基础，减去应付利润，计算出企业年末结余的未分配利润。
（三）阅读利润分配表
1.利润分配表反映的信息
（1）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。
（2）“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润。
（3）“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
（4）“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。
（5）“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
（6）“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
（7）“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
（8）“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
（9）“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
（10）“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
（11）“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
（12）“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“-”号填列。
五、实例分析
△关键词语
现金流量现金等价物现金流量表经营活动投资活动筹资活动
一、现金流量表的定义
（一）现金流量表的定义首先我们来明确几个定义，注意，这些名词同日常理解的含义不同。
1.什么是现金
现金是企业内的库存现金以及随时可以支取的银行存款。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。
但在企业中存在一些期限较长的定期存款，不能随意支取，变现能力受限，不能作为现金流量表中的“现金”。
2.什么是现金等价物
所谓“等价”，是指这种资金同现金的功效有相同之处，即流动性强，期限短，并可随时转换成现金的投资。
一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
3.什么是现金流量
现金流量是某一时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿债能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。
应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
4.现金流量表的定义
现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，它反映了企业现金流入和流出的全貌。
（二）现金流量表的作用
现金流量表能给经理人提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出的信息，以便经理人了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。
具体来说，通常认为现金流量表具有以下几点作用：
1.现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。
现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量三大部分，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。
2.现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。
在某些情况下，虽然企业利润表上显示的利润额很大，但企业财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿债能力。
现金流量表完全以现金的收支为编制基础，消除了由于会计核算采用的估计所产生的获利能力和支付能力的不准确。
3.现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。
现金流量表反映企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明企业现金从哪里来，又运用到哪里去。通过现金流量表可以分析企业未来获取或支付现金的能力。例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。
（三）现金流量表的内容
现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
投资活动主要包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
处置固定资产的损失（减：收益）-150000固定资产报废损失59100财务费用64500投资损失（减：收益）-154500存货的减少（减：增加）15900经营性应收项目的减少（减：增加）-147000经营性应付项目的增加（减：减少）-2503其他57102经营活动产生的现金流量净额12990023.现金和现金等价物的净增加情况现金的期末余额1177802减：现金的期初余额2218900现金等价物的期末余额0减：现金等价物的期初余额0现金和现金等价物的净增加额-1041098（一）经营活动的现金流量1.现金流入量（1）来自销售、提供劳务的现金收入该项目反映企业本期通过销售商品或提供劳务而实际收到的现金金额。这是企业经营活动现金流入量，也是企业全部现金流入量中的主要部分，表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为3543000元，反映了企业本期通过销售商品、提供劳务的实收现金额。
（2）收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。表中“收到的税费返还”项目金额为484500元。
（3）现金流入小计
该项目反映本期内企业因经营活动所收取的全部现金额。在数量上即上述几项的加计总额表中“现金流入小计”项目金额为4027500元。
2.经营活动现金流出量
（1）购买商品、接受劳务支付的现金
该项目反映企业在本期内购买商品、接受劳务等而实际支付的现金。表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为1049400元，反映企业本期购买商品、接受劳务的现金实付额。
（2）支付给职工的现金
该项目反映企业在本期内实际用现金向职工发放的工资。包括基本工资、奖金、津贴、补贴等。表中该项目金额为900000元，反映企业本期对职工的现金实付额。
（3）支付的各项税费
该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。表中“支付的各项税费”项目金额为569098元。
（4）支付其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业在本期内实际用现金支付的其他经营费用，包括管理费用、营业费用等。表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目金额为210000元，反映了企业本期用现金支付的与经营活动有关的费用。
（5）现金流出小计
该项目反映企业在本期经营活动中实际支付的现金的总额。它在数量上等于经营活动中各项现金流出之和，即上述各项加计总数。表中“现金流出小计”项目金额为2728498元，即本期企业经营活动现金流出。
3.在上述现金流入量和现金流出量基础上，计算出“经营活动产生的现金流量净额”。
经营活动产生的现金流量净额=经营活动现金流入小计-经营活动现金流出小计表中“经营活动产生现金流量净额”项目金额为1299002元，即现金流入小计（4027500）-现金流出小计（2728498）=1299002元，反映了企业在本期因经营活动而产生的现金净流入量。
（二）投资活动的现金流量
1.投资活动的现金流入量
（1）收回投资收到的现金
该项目反映企业回收对外投资的本金而取得的现金。即企业转让自身拥有的其他企业的股票，到期收回持有的债券而收回的本金。表中“收回投资所收到的现金”项目金额为49500元，反映企业本期收回投资本金实有数。
（2）分得股利所收到的现金
该项目反映企业因对外投资而收到的股利和利润的现金数额。表中“分得股利所收到的现金”项目金额为150000元，即反映企业本期收回的股利和利润的实有现金数。
（3）处置固定资产而收回的现金净额
该项目反映企业出售或报废自身拥有的固定资产而取得的现金净额，是处置固定资产取得的现金收入减去因处置固定资产而发生的支出后的余额。表中“处置固定资产而收回的现金净额”项目为900900元，即反映了本期企业因处置固定资产的实收现金净额。
（4）现金流入小计
该项目反映企业因投资活动所收到的全部现金额，即上述项目的加计总数。表中“现金流入小计”项目金额为1100400元，即反映了本期企业投资活动实收现金数量。
2.投资活动的现金流出量
（1）购置固定资产所支付的现金
该项目反映企业在本期内购入和建造固定资产，如购入或建造新的固定资产，对原有固定资产进行技术改造等。表中“购建固定资产所支付的现金”项目金额为1353000元，即企业本期投放在固定资产项目上的现金实有数。
（2）投资所支付的现金
“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。
（3）购买债券支付的现金
该项目反映企业本期内为购买债券而实际支付的现金。
（4）现金流出小计
该项目反映企业在本期内进行投资活动所实际支付的现金总额。表中“现金流出小计”项目金额为1353000元，即企业本期进行投资活动的实际现金支出。
3.投资活动的现金净流量
该项目反映在投资活动的现金流入量与现金流出量的基础上，投资活动产生的现金流入量减去投资活动产生的现金流出量的差额。
投资活动的现金净流量=投资活动现金流入小计-投资活动现金流出小计表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为-252600元，即现金流入小计（1100400）-现金流出小计（1353000），反映为企业本期因投资活动实际支出现金252600元。
（三）筹资活动产生的现金流量
1.筹资活动的现金流入量
（1）借款所收到的现金：
该项目反映企业在本期内向银行等机构借款而实际收到的现金。表中“借款所收到的现金”项目金额为1200000元，即企业本期因借款所得的现金的实收数。
（2）现金流入小计：
该项目反映企业在本期通过各项筹资活动而实际收到的现金总额，即企业筹资净活动的现金流入量，它在数量上等于各种筹资方式收到的现金之和。表中“现金流入小计”项目金额为1200000元，即企业本期筹资而实收的现金数额。
2.筹资活动的现金流出量
（1）偿还债务所支付的现金
该项目反映企业本期内实际向银行等机构偿还到期借款本金数额。表中“偿还债务所支付的现金”项目金额为3250000元，即企业本年度实际偿还的借款本金数。
（2）偿付利息所支付的现金
该项目反映企业本期内实际向银行等金融机构支付的利息额。表中“偿付利息所支付的现金”项目金额为37500元。即企业本期向银行等金融偿付利息而实际支出的现金额。
（3）现金流出小计
该项目反映企业当期筹集资金而支付的全部现金的总额，即企业筹资活动的全部现金流出量。它在数量上等于各项筹资活动所支付的现金总和。表中“现金流出小计”项目金额为3287500元，即企业因筹资活动而支出的现金数。
3.筹资活动的现金净流量
筹资活动现金流量净额是指企业在筹资活动中所取得的现金与所支付的现金差额。
筹资活动现金流量净额=筹资活动现金流入小计-筹资活动现金流出小计。
表中“筹资活动现金流量净额”项目金额为-2087500元，即现金流入小计（1200000）-现金流出小计（3287500），反映企业本期因筹资活动而实际支出现金2087500元。
（四）现金及现金等价物净增加额
现金及现金等价物净增加额=经营活动现金流量净额+投资活动现金流量净额+筹资活动现金流量净额表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额为-1041098元，酱经营活动现金流量净额（1299002）+投资活动现金流量净额（-252600）+筹资活动产生现金流量净额（-2087500），表现为企业本年度现金及现金等价物总额减少1041098元。
（五）补充资料
1.不涉及现金收支的投资和筹资活动
现金流量表是反映企业一定时期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入、现金流出及净额的财务报表。但企业某些重大的投资和筹资活动，比如用固定资产对外投资，发放股票股利等，虽不涉及当期现金流量，但它们会对企业财务状况（如资本结构）产生重大影响，或在未来可能引起企业现金的流入、流出等等。
2.将净利润调节为经营活动现金流量
由于按直接法编制的现金流量表无法说明现金流量与损益表上净利润之间的关系，无法说明流动资产、流动负债等项目的变动情况及其对现金流量的影响，因此在现金流量表中的补充资料栏将净利润调整为经营活动现金流量。
3.现金及现金等价物净增加额
现金流量表是从动态角度来反映企业现金的变化，即企业现金流入减企业现金流出即为现金净增加额。而从静态角度来看，企业现金的期末余额减去期初余额同样可反映现金净增加额。所以为了全面反映企业现金的变化，现金流量表补充资料从静态角度去对企业现金变化进行反映。
小结
1.现金流量表的定义、作用。
2.现金、现金等价物的概念。
3.现金流量的内容包括：
（1）经营活动产生的现金流量。
（2）投资活动产生的现金流量。
（3）筹资活动产生的现金流量。
思考题
1.现金流量表与利润表有何区别？现金流量表的作用是什么？
2.现金流量表中的“现金”与日常所说的“现金”一样吗？为什么？
3.解释经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。
