本书的研究背景来源于现行成本管理模式的缺陷、经济环境的变化以及多种成本管理模式融合可行性三个方面。
一、现行成本管理模式的利弊分析
现行的成本管理模式，具有代表性性的主要有标准成本管理模式、作业成本管理模式和目标成本（成本企画）管理模式三种。由于篇幅的限制，本书只对这三种主要成本管理模式进行分析。
（一）标准成本管理模式的利弊分析
1.标准成本管理模式的内容
标准成本管理模式是把成本事前预算、日常控制和最终产品成本确定有机结合起来的完整系统，由制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节所组成。它把成本的实际发生额区分为符合标准的成本和脱离标准的成本差异两部分，以成本差异为线索进行分析，能够掌握差异形成的具体原因和责任，据以采取相应措施，实现对成本的有效控制。标准成本是指在一定环境和条件下，经过认真调查、分析和技术测定而制定的成本，也是企业在正常的经营条件下争取达到的目标成本，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，包括直接材料差异、直接人工差异和制造费用差异三部分。基于标准成本管理模式所进行的成本管理主要包括以下三个步骤：首先要制定出所生产的各种产品应该发生的各项目成本，即成本标准，作为员工工作努力的目标，以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着成本的事前控制作用；其次要在生产过程中，将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析实际脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制；最后在每月终了时，用实际产量乘以各项目的成本标准，将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较、揭示各成本差异、分析差异原因、查明责任归属、评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的再度发生，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后控制。
2.标准成本管理模式的优点
标准成本管理模式是把企业的科学管理方法应用于成本计算，将成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种会计信息系统和成本控制系统。首先要制定成本标淮，作为员工努力的目标，以及衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着事中成本控制作用。其次，将成本的实际消耗同标淮消耗进行比较，即揭示和分析脱离成本标淮的差异，分析差异原因，查明责任归属，采取改进措施，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，从而起着事后成本评价作用。
3.标准成本管理模式的缺点
标准成本管理模式的缺点主要表现在以下四个方面：
（1）计算方法过于简单。在标准成本管理模式下，企业所有产品都根据其业务量，均衡地消耗企业所有的资源，费用根据产品对变动直接成本需求量如直接人工小时、机器工时或直接材料费用、直接人工费用等在各种产品之间分摊。在新的制造环境下，多样化小批量生产迫使企业采用现代化先进制造技术，采用这样的简单计算方法，一方面，直接费用在企业总成本中所占的比重急剧下降，间接成本的比重大为上升；另一方面，导致产量多、技术性能低的产品成本偏高，而产量低、技术性能高的产品成本偏低。
（2）过分强调对耗费差异与效率差异的计量。标准成本管理模式过分强调对耗费差异与效率差异的计量，注重通过数量进行控制，很少注意到成本发生的前因后果。在新的制造环境下，这种控制方式本末倒置，没有对成本降低的原因进行溯本求源，难以达到有效控制成本的目的。
（3）成本管理范围狭窄。标准成本管理模式只注重核算生产过程的成本，不注重管理过程的成本，只注重投产后的成本，而忽视投产前的产品开发成本。在新的制造环境下，这种仅以占企业总成本比重较小的制造成本作为成本核算和管理对象已经不能适应新制造环境下企业成本管理的需要。
（4）不利于企业资源的整体优化。标准成本管理模式通过差异分析来评价各部门的业绩，一般而言，出现有利差异，表明企业成本控制有成效，出现不利差异，则说明企业成本控制中存在问题，需要调查原因采取措施加以解决。标准成本管理模式注重成本水平的高低，却忽略了成本效益原则的应用，如果一味强调降低成本，就必然会诱使各部门为追求自身的有利差异而损害其他部门的利益和企业的整体利益，导致企业资源得不到整体优化。
（二）作业成本管理模式的利弊分析
1.作业成本管理模式的内容
作业成本管理模式是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化成本管理模式。在作业成本管理模式下，企业被看成是为满足消费者需要而设计的一系列活动所构成的集合体，产品消耗作业，作业消耗资源，企业的资源耗费不再直接进入产品成本，而是根据作业与资源耗费之间的因果关系将其分配记入产品成本。可见，作业成本管理模式的核心是在产品和资源耗费之间引入了作业，并且强调成本发生的前因后果分析，目的是克服以数量为基础的标准成本计算方法在成本计算中带来的成本信息扭曲现象，为企业提供更细、更准确、更具相关性和更及时的信息。作业成本管理模式使用作业成本法计算得到的信息，其目的是对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。作业成本管理模式的研究内容主要包括以下三个方面：
（1）作业分析。作业分析的内容主要包括：1）辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；2）对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；3）将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。
（2）成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。
（3）业绩计量。成本动因分析实际上揭示了影响业绩的各种重要要素，作业成本管理上的业绩计量和评价体系就是在这些要素的基础上建立起来的。作业成本管理模式下的业绩计量和评价实际上是对作业执行效果的测定和评估，其实施不只是对工作成果的考核，而是通过这种考核结果的反馈，再次重新循环进行更高水准的作业分析和成本动因分析，进而达到管理水平日新月异的效果。
2.作业成本管理模式的优点
作业成本管理模式一定程度上克服了标准成本管理模式的缺陷与不足。作业成本管理模式将作业作为成本计算的最基本对象，以成本动因为标准进行费用分配，强调的是直接追踪和动因追踪，利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系，而标准成本管理模式倾向于费用分配而忽略了这种因果关系，因此，作业成本管理模式所利用的成本信息能够真实地反映产品生产耗费的真正数量，克服了标准成本管理模式成本计算歪曲产品成本信息的缺陷。同时，作业成本管理模式以作业为中心，着眼于成本发生的原因，对作业及其动因进行分析，利用适时生产系统、全面质量管理等手段改善企业作业水平，并以作业为基础制订标准对作业成本实施控制，对作业中心实施考核，克服了标准成本管理模式以产品为基准，按直接材料、直接人工、制造费用三个项目制订标准成本进行成本控制而造成的短期行为。
3.作业成本管理模式的缺点
作业成本管理模式的缺点主要表现在以下三个方面：
（1）缺乏战略性。作业成本管理模式虽然深入到企业的作业层次，但它仍是一种内向型的管理，着重于战术型的成本动因及生产领域的改善控制，以提高企业的内部效率，却未能将成本管理扩大到企业的外部领域，并考虑到企业战略层次的成本动因，在买方市场以顾客为服务导向的环境下，作业成本管理的内向性难以维持企业长久的竞争优势。
（2）成本动因、间接费用的分配存在主观性。作业成本管理模式在成本动因的确定方面，需要人为地判断，具有一些主观性，可能出现误差，有些作业费用的成本动因很难按产品品种来划分。
（3）与现行企业会计准则的不一致性。作业成本法计算的是完全成本而非制造成本，它将原先视为期间费用的一些项目如销售费用、部分管理费用等予以对象化、直接化，作为产品成本的直接构成项目处理。这样得出来的是产品寿命周期成本而不是企业财务会计对外报送的财务报表所需的产品制造成本。这样的成本只能为管理会计提供所需信息，却无法满足企业财务会计信息使用者的需要，无法与现行企业会计准则保持一致。
（二）目标成本（成本企画）管理模式的利弊分析
1.目标成本（成本企画）管理模式的内容
目标成本（成本企画）管理模式是一种多重循环挤压降低成本的方法，以市场价为主，以顾客为导向，在产品企划与设计阶段采用跨部门团队方式，运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及成本分析等方法以达成目标利润的目标成本。目标成本在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目标售价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制定目标利润，最后以目标售价减去目标利润即为产品的目标成本，其计算公式是“目标成本=竞争性市场价格-目标利润”，公式中的“目标利润”体现了企业的长远发展战略要求，而“竞争性市场价格”则体现了市场导向。因此，成本企画的进步之处在于它将企业外部市场价格导入企业内部成本管理，它是一种动态的成本管理模式。
2.目标成本（成本企画）管理模式的优点
目标成本（成本企画）管理模式优点主要体现在以下四个方面：
（1）体现了以顾客需求为导向理念。目标成本（成本企画）管理模式以市场为立足点，充分考虑市场价格、顾客需求等市场因素后，以最具竞争力的市场价格设计最受顾客欢迎的产品，通过市场上顾客认可的售价，减去期望利润，倒推出企业应该达到的产品目标成本作为企业的努力方向。
（2）体现了成本源流管理思想。目标成本（成本企画）管理模式主张在产品的设计阶段乃至构思、开发策划阶段就开始降低成本的活动。这种从源流着手的分析有助于避免以后制造过程中的大量无效作业从而耗费无谓的成本，其实施使得大幅度削减成本成为可能。
（3）体现了技术性和经济性的辩证统一。目标成本（成本企画）管理模式中每一次产品设计在图纸上对所生产产品的生产制造过程进行一次质量和成本的模拟“筑入”，模拟“筑入”中赋予的各种条件就是实际生产过程中的各项具体要求的体现。通过模拟“筑入”得到的信息及时调整设计方案，在图纸的设计中排除了各种无效或低效因素，等同于在前期确保了质量和成本双目标的达成，体现了技术性和经济性的辩证统一。
（4）体现了全面成本管理的思想。目标成本（成本企画）管理模式，一方面以全生命周期成本作为管理对象，即成本管理渗透于产品的设计、生产制造、销售、使用以至于废弃各个阶段；另一方面，成本管理人员是以总经理、工程师、产品的项目经理、车间主任、班组长、销售人员、财务人员和技术人员等所组成的团队，团队的共同目标是在保证目标利润的前提下，通过协调工作来最大限度的降低产品成本，以期达到根据市场调研确定的目标成本，将具有目标功能、品质、价格的产品提供给特定的顾客。
3.目标成本（成本企画）管理模式的缺点
目标成本（成本企画）管理模式的缺点主要表现在以下三个方面：
（1）成本信息的准确性不高。目标成本（成本企画）管理模式在成本核算方面没有新的考虑，目标成本和实际成本的计算仍采用标准成本计算方法，对间接费用的分配标准比较单一，产品成本信息的准确性不高。
（2）成本管理缺乏主动性。目标成本（成本企画）管理模式所确定的目标成本，是产品正式生产的“应达成本”，这个成本是成本发生部门外在的压力，而不是其内在的动力。所以，成本的降低是依靠生硬的行政命令，而不是员工的自觉行为。从而导致生产部门只是要被动地完成这一目标成本，而缺乏进一步降低成本的主动性。
（3）缺乏作业管理的理念。目标成本（成本企画）管理模式的成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业，需要全体人员共同努力来降低成本，提高质量，改进业绩，企业在这些阶段实施的作业对目标成本的最终实现起着关键作用，而成本企画对这些作业链运作的管理与控制又显得力不从心。
综上所述，任何一种成本管理模式都有它不可否认的优点和缺点，在新的制造环境下任何一种成本管理模式都不能“胜任”一个企业甚至企业的某个环节的成本管理的“重任”。
二、现行成本管理模式所面临的挑战：经济环境的变化
在当今的知识经济时代，世界经济一体化、生产方式复杂化、信息网络化、消费者需求个性化对现行成本管理模式提出了挑战。
（一）世界经济一体化：竞争趋向全球化
世界经济一体化的标志是经济资源在全球范围内的自由流动与组合，这必然要求企业在全球范围内搜寻更为经济、更为便利的资源，体制和国界对资源配置的限制大大减弱，全球范围内的企业间重组、行业间重组、以及跨行业间重组，实现生产经营的全球化，以金融市场为主导的趋于一体化的全球性市场体系日趋形成将成为必然。与此相对应，包括物力资本、人力资本、知识资本等在内的所有经济资源在全球内的高度流动化，使得企业的经营活动突破传统的空间限制，虚拟性经济组织的诞生也成为一种必然。在IT技术的支持下，全球性的采购、分工和资源优化配置能够使同样多的资源投入换取更大的经济效益，从而也使全球经济一体化的进程加快。世界经济一体化给企业带来的挑战有：一是企业面临的不确定性大大增加，比如汇率的不确定性、市场的变幻莫测等，二是竞争跨越了国界，面对着世界上更多的竞争对手，从而使企业间的竞争越演越烈。企业如果不在产品的价格、质量、品种、成本、交期、服务和环保等方面取得竞争优势，必将在竞争中被市场淘汰。所以，世界经济一体化对现行成本管理模式同样提出了巨大的挑战，特别是在成本管理的空间范围、时间范围、以及成本管理的导向和理念方面。企业要在世界经济一体化进程中占有一席之地，构建新经济环境下的成本管理模式已成为一种必然。
（二）生产方式复杂化：管理趋向动态化
生产方式随着社会需求和生产技术等因素的变化而变化，企业的成本管理必然要随着企业生产方式的变化而变化。从人类生活质量提高的历程来看，最初受低收入的制约，人们总是先考虑能否买得起。当收入增加到一定程度时，才将产品质量放在第一位。现代人认为便利和时间能为自己带来更大的效用，因而时间成为人们主要追求的目标。制造战略的重点是沿着“成本——质量——时间”这样的轨迹转移着。要实现面向顾客的、基于时间的制造战略，就必须采用全新的制造生产方式，突破金字塔式的科层组织结构的束缚。先进制造生产方式正是在对大量生产方式的质疑、反思和扬弃中应运而生的，因此，很多制造厂家竞相推出一些生产间隔短、数量少的个性化产品，这一生产方式被称之为“多品种、中小批量生产方式”，即按订货组织生产。订货组织生产方式必须要有诸如计算机辅助工艺过程设计（CAPP）、计算机辅助质量控制（CAQC）、计算机辅助制造（CAM）、计算机辅助生产管理（CAPM）、制造资源计划（MRP Ⅱ）、计算机辅助作业计划（CAP）、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）、物料需求计划（MRP）、管理信息系统（MIS）、企业资源计划（ERP）等计算机辅助技术作为支撑。生产方式的发展大致经历了三个主要阶段⑧：（1）从手工作业到机器作业，作坊到工厂的形成；（2）从单件生产方式到大量生产方式；（3）从大量生产方式到柔性化、系统化和智能化的生产方式。生产方式变迁的结果，使得精益生产（LP）、计算机集成制造系统（CIMS）、敏捷制造（AM）、大量定制（MC）等先进复杂的生产模式得以形成，这些先进的生产模式尽管出发点和目标不一致，但它们的共同特点是：（1）从以技术为中心向以人为中心转变；（2）从强调专业化分工向模糊分工和一专多能转变；（3）从递阶型多层次组织结构向扁平的网络结构转变；（4）从传统的顺序工作向并行工作方式转变；（5）从按职能划分部门的固定组织形式向动态的、自主管理的小组工作组织形式转变；（6）质量是企业尊严和品牌价值的起点；（7）快速响应市场的竞争策略是企业成功的法宝。生产方式的复杂化对传统的成本管理模式提出了严峻的挑战，柔性化和智能化的生产方式必然要求动态性的成本管理模式与之相适应。也就是说未来企业的成本管理模式是动态的、不断变化的，未来成本管理系统是沿着“设计——实施——调整——评价——再设计……”的路线动态地循环运行。
（三）信息的网络化：信息交流趋向瞬时化
一方面，随着信息技术的快速发展，以互联网为主要代表，基于现代信息与通讯技术，用于传递交流，并能加工处理信息的各种电子通讯网络即信息网络得以形成；另一方面，由于世界各行各业对信息网络的推广和应用，特别是信息网络技术的发展，使人们在生产活动及其它社会活动中，必须要通过信息网络来传递与交流各种信息，才显得有效，这便加速了信息的传递与交流的网络化。由于网络技术和数字计算技术的大规模运用，技术信息与管理信息相互结合，形成有效的信息网络。信息的生成、使用、交流与管理使企业经济活动突破时间和空间的限制。经济信息的高效流动，使企业管理当局随时随地的将关于企业的各种信息尽握手中成为可能，也提高了企业管理当局对企业的生产经营管理进行适时决策与控制的能力。随着电子商务的应用与普及，企业的众多业务处理活动都将在网上进行，交易日益智能化。企业经营活动越来越多地依赖于客户、供应商、合作伙伴及各种虚拟企业。信息的网络化冲击着现行成本管理信息系统，未来的成本管理信息系统不再只是提供历史成本信息的信息系统，而且还要提供未来的成本信息，并以提供未来成本信息为主，因此，未来的成本管理信息系统是一个以提供未来成本信息为主的动态管理信息系统。
（四）消费者需求个性化：顾客管理模式趋向复杂化
随着人们生活条件的不断改善，消费者价值观念的转变，消费需求日趋主体化、个性化和多样化。由于人们对个性化产品的追求，企业应根据每个顾客的“特殊要求”量身定做（包括产品的性能、功能、质量、外观、造型、数量、价格等等），产品的研制开发模式发生了根本性的变化。改变了过去生产厂家提供什么样的产品，经销商就卖什么样的产品的旧模式。由经销商根据消费者的需求以签订定制产品协议的方式要求生产厂家进行生产，通过互联网达到与经销商和用户的零距离，满足人们对个性化产品的追求。消费者需求的个性化对现行成本管理模式提出的挑战主要表现在：企业的成本管理模式必须要以“顾客满意化”为导向，对产品的整个生命周期进行成本管理。消费者需求的个性化说明即使同一产品对不同的客户生命周期也不同，这势必要求我们针对不同的客户进行不同的成本管理，从而为未来企业的成本管理系统增加了更大的复杂性。
三、成本工程研究的可行性
通过以上对现行成本管理模式利弊和经济环境变化对现行成本管理模式影响的分析，在新的制造环境下，企业要想搞好成本管理，必须要对现行成本管理模式进行创新。而现行的三种主要的成本管理模式各有利弊，但并不相互排斥，而有相互弥补之处，所以，本书所研究的成本工程正是对现行的三种主要成本管理模式的融合式创新。为什么成本管理模式融合式创新叫成本工程？笔者主要基于多种成本管理模式融合具有可行性、成本管理具有“工程属性”和相关学科的发展和运用为研究成本工程提供了可能性这三点考虑。
（一）多种成本管理模式融合的可行性
企业的成本管理是一项系统工程，是通过各种成本管理技法（或工具）将成本“筑入”产品，而且要服从企业的整体战略。为分析方便，我们以制造业为例，将制造业成本管理分为目标成本设定与分解、成本改善与成本维持、成本分析与业绩评价三个环节，分别利用各种成本管理技法的优点，探索建立融合模式。
1.目标成本设定与分解
目标成本设定与分解这一环节要充分利用成本企画强烈的市场性，通过市场调研了解竞争对手的情况和顾客的接受价格，确定目标价格，减去目标利润设定目标成本即最大容许成本。同时目标成本要保证企业确立竞争优势地位，如果企业采取成本领先战略，则目标成本应低于竞争对手的成本且满足顾客需要该产品的基本功能，使企业能够保持自己成本领先竞争优势；如果企业采取标歧立异竞争战略，则目标成本应与竞争对手持平或略高于竞争对手且应满足顾客需要该产品的特殊功能（或提供竞争对手没有的服务），使企业保持自己的标歧立异竞争优势。
在确定目标成本的同时，要在图纸上按照产品的功能域进行分解并确定完成每一功能所需的构造件，将该功能域的最大容许成本（即目标成本）“筑入”到各构造件，直到“筑入”每一构造件完工预计所需的各项作业，这样将最大容许成本一直“筑入”到每一项作业中，形成目标作业成本。如果这个过程能够顺利进行，这时的目标成本才能确定下来，进行生产过程的成本管理，否则从头再来。
在这一环节，既要运用成本企画技法确定产品的最大容许成本（即目标成本），又要用作业成本管理技法在图纸上把最大容许成本“筑入”到各项作业，形成具有“可行性”的目标作业成本。
2.成本改善与成本维持
目标作业成本的“可行性”经过验证以后，进入生产过程。在生产过程中，目标作业成本也就转化为标准作业成本，生产过程中要“瞄准”标准作业成本对生产过程发生的成本费用进行控制，也就是我们所说的成本维持；但是，生产过程中不只是成本维持，还要运用作业成本管理技法进行成本改善，对在目标成本设定和分解过程中没有考虑到的问题进行修正。所以，在产品生产过程中，既要用标准成本管理技法进行成本维持即“成本瞄准”，又要用作业成本管理技法进行成本改善即“成本切削”。
成本改善或“成本切削”反映了成本管理过程中的持续改进的思想。首先进行产品价值链分析，识别非增值作业。通过分析每种作业对企业相对成本地位贡献大小识别出企业内部的不增值作业和低效率作业，以便进行改善和削减；辨别出这些作业后，进一步分析导致这些成本产生的原因即成本动因分析，它是引起成本发生和变动的原因。了解成本动因后，可以利用价值工程法优化成本动因，运用价值与功能相比，通过改变或消除这些不合理的成本动因，以达到消除、减少不增值作业，提高增值作业效率，改进现有的标准作业成本。所以，企业生产过程中的标准作业成本是一个动态的，不断地发现问题、解决问题，从而对标准作业成本进行“切削”，为成本维持提供新的“成本瞄准标杆”。
在这一环节，既要运用标准成本管理技法进行标准作业成本控制，又要用作业成本管理技法对现有的标准作业成本进行“切削”，为标准成本管理提供一个动态的标准作业成本。所以，这一环节是成本改善和成本维持的结合。
3.成本的分析与业绩评价
目标成本的真正实现，依靠的是全体员工的共同努力，因而企业若想将成本置于真正的控制中，实现成本管理的目标，就应从生产阶段开始到产品销售给购买方，包括为顾客提供售后服务等各阶段，对作业行为进行管理与控制。首先，企业依据分解到作业层的目标成本，编制作业成本预算，对作业成本实施控制，作业目标成本预算以作业中心为基本单位，将落实到作业中心的每一项作业上（在这里作业目标成本已经转化为标准作业成本），作为这一中心应完成的指标，当实际成本发生后，企业还须编制反映实际成本与标准作业成本的责任报告；其次，由于企业控制的主要目的在于引导员工采取有利于完成标准作业成本的行动，使员工在具体操作经营中，尽最大可能地降低物耗、提高设备利用率及产品质量合格率等，以减少显性成本，要实现这种要求，企业必须在员工目标与组织目标一致的基础上，充分调动各个作业中心员工的工作积极性和主动性，以责任报告为依据，运用标准成本管理技法分析差异产生的原因，控制并调节各作业中心的活动，督促并采取有效措施，纠正缺点，巩固成绩，实行严格的奖惩制度，把责任与物质利益直接结合，奖励先进，鞭策落后，激励员工为实现目标成本而努力。
在这一环节，主要运用目标成本管理、预算管理、责任成本管理等成本管理技法进行成本分析和业绩评价。
（二）成本管理的“工程属性”
成本管理能不能成为一项“工程”？即成本管理“工程化”有没有可能性？关键在于成本管理本身是不是具有“工程”属性？
1.基于产品生命周期的视角：成本管理是产品制造工程的一项并行工程
基于产品市场生命周期的角度，成本管理贯穿于产品的导入期、成长期、成熟期、衰退期整个过程。产品在生命周期内，企业一般要多次调整产品的竞争策略，同时要分别采用不同的成本管理技法以及对不同的成本管理技法进行组合，甚至要创新一些成本管理理论和技法，才能为产品市场生命周期的不同阶段进行成本战略定位。所以，产品市场生命周期不同阶段的成本战略定位的核心就是成本管理理论工具和实体工具的有机组合和创新。
基于产品生产生命周期的角度，成本管理贯穿于产品的开发与设计过程、制造过程、营销过程、服务过程等。在特定的市场生命周期，如何实现相应的竞争策略，是由产品生产生命周期内的成本管理工作来实现的。比如，在产品设计阶段用成本企画技法进行“成本筑入”，在制造过程中要用作业成本管理技法进行“成本修补”和用标准成本管理技法进行“成本瞄准”等等。所以，在产品生产生命周期中，“工程设计”实质上是对该产品的成本进行“设计”，成本设计的不合理必然会使产品的收益小于其成本，这就违背了生产产品的前提；生产工艺实施的实质就是对产品的成本进行“修补”和“瞄准”，产品偏离了工艺设计的标准也就是产品成本偏离了“成本设计”的标准，必然会造成产品质量或成本的不合格。
通过以上分析，产品市场生命周期的不同阶段进行成本战略定位是对产品进行战略性的成本“筑入”，而产品生产生命周期的“成本设计”、“成本修补”和“成本瞄准”是对产品进行战术性的成本“筑入”，这些和产品制造工程一样具有“工程”属性，所以，成本管理是产品制造工程的并行工程，这一点充分地显示出成本管理的“工程”属性，也为成本管理“工程化”提供了可能。
2.基于工业工程发展的视角：成本管理是工业工程的一项子工程
“工业工程是研究由人、物料、设备、能源和信息所组成的综合系统的设计、改善和设置的工程技术，它应用数学、物理学等自然科学和社会科学方面的专门知识和技术，以及工程分析和设计的原理和方法来确定、预测和评价由该系统可得到的结果”。在成本管理方面它追求由人、物料、设备、能源、信息等生产要素所组成的综合系统的整体效益，无论系统的大小都反映出很强的降低成本、提高系统管理效益的特性。工业工程的创新与发展必然对成本管理技法的创新和发展提出要求，否则，工业工程的目的就达不到。为了适应工业工程的发展，必然要对成本管理的理论和技法进行重组和创新。所以，成本管理系统是工业工程系统的一个子系统，并随着工业工程的发展而发展。工业工程发展的历程包含着成本管理理论和技法重组与创新的历程，而成本管理理论和技法重组与创新的过程也就是工业工程的子工程——成本工程的实施过程。
3.基于系统科学的视角：成本管理是一项管理系统工程
成本管理不是孤立的，而是一项系统性的工作。如果从系统科学的角度思考，成本管理需要各方面通力合作。如果从这个角度审视成本管理，成本管理是一项管理系统工程，在成本管理过程中需要成本战略定位、战术实施、信息支持等等。加之成本已呈现出广义化的趋势，“成本完全突破了传统产品成本的界限……在成本的内涵和外延、内容和形式、时间和空间上发生了许多新的变化”。
（三）研究成本工程的理论支撑
系统工程、工业工程、价值工程和信息工程等学科的应用与发展为成本工程的形成奠定了坚实的理论基础，从而为成本工程的研究提供了现实的可行性。
1.系统工程的应用与发展为成本工程系统化提供了理论支撑
“系统工程是一门新的学科，是一门综合性的科学技术，是以大型的复杂的系统为研究对象并有目的地对其进行研究、设计、管理与改进，以期达到总体最优效果。”系统工程贯穿着以下思想：（1）系统工程属于工程技术；（2）系统工程是解决工程活动全过程的技术；（3）系统工程这种技术适用于所有需要组织管理的领域，它具有普遍的适用性；（4）系统工程作为一种“工程”强调它在改造世界上的作用和效果，因此它是一门应用技术系统工程。系统工程的发展与应用为成本管理的创新提供了新思路，特别是系统工程在成本管理中的应用，为成本工程系统化奠定了坚实的理论基础。
2.工业工程的应用与发展为成本工程工具组合和创新提供了理论支撑
工业工程（Industrial
Engineering，简称IE）是世界上发展多年的技术与管理有机结合的一门工程技术，是一门通过综合治理旨在提高企业生产率、产品质量和经济效益的行之有效的管理工程技术。美国工业工程师学会（AHE）对工业工程所下的定义为“IE是设计、改进和设置由人员、材料和设备构成的综合系统的科学。它运用数学、自然科学和社会科学等方面的专门知识和技能，结合工程分析与设计的原理、方法来规定、预测并评价这些系统所产生的结果。”工业工程的发展一方面对成本管理技法的重组和创新提出了要求，同时，工业工程技术的组合和创新也为成本工程工具的组合和创新提供了借鉴和指导。所以，工业工程的应用与发展为实现成本工程工具的组合和创新奠定了坚实的理论基础。
3.价值工程的应用与发展为成本工程技术和经济相统一提供了理论支撑
“价值分析或价值工程是一个完整的系统，用来鉴别和处理在产品、工序服务工作中那些不起作用却增加成本或工作量的因素。这个系统运用各种现有的技术、知识和技能，有效地鉴别对用户的需要和需求并无贡献的成本，来帮助改进产品、工序或服务工作”。在价值工程中，价值被定义为产品功能与生命周期成本的比值，通常用V表示；功能是指用户得到的商品效用，通常用F表示；生命周期成本是指该产品在社会平均意义下的个别产品生命周期中为构成、保持与获取功能所花费的全部费用，通常用C表示，价值表示为V=F/C，价值工程的实质就是正确地处理产品的技术性和经济性之间的统一。价值工程的发展对成本管理至少有两大创新：其一，应用价值工程将成本管理当作“管理工程”来对待；其二，运用系统科学原理加强成本控制。所以，价值工程的应用与发展为实现成本工程技术性和经济性之间的统一奠定了坚实的理论基础。
4.信息工程的应用与发展为成本工程信息化提供了理论支撑
信息工程的定义由马丁（Martin）给出的：“软件工程一词是指说明、设计和编写计算机软件的一系列规则。信息工程一词是指用于构造基于数据系统的计算机化的企业所需的内部相互有关的一系列规则。信息工程的重点是放在电子计算机存贮和维护的数据上，以及从这些数据中提取的有价值的信息上。”息工程的发展和应用为成本管理信息系统的创新和发展带来契机，特别是为企业应用相互关联的正规化、自动化的成套技术创建信息时代的成本管理信息系统——成本工程信息化奠定了理论基础。
综上所述，经济环境的变化和现行成本管理的缺陷为成本管理的创新和发展提出了要求，成本管理自身的“工程”属性为成本管理“工程化”提供了可能性，而系统工程、工业工程、价值工程和信息工程等学科的应用和发展以及多种成本管理模式的融合为成本管理“工程化”提供了可行性。所以，成本工程的形成是成本管理及其相关学科发展的必然。
