目前在研究企业财务文化的学者中，有关企业财务文化的构成内容陈兴述、李志强、刁华兰、张晓峰、李亚光等人均认为应该包括企业财务精神文化、企业财务制度文化和企业财务物质文化。通过前边的论述我们可以看出，如果缺少了企业财务行为文化，再好的财务精神文化和财务制度文化都无法产生文化效力。所以，笔者认为企业财务文化的创建必须包括企业财务行为文化，而且企业财务文化的构建重在企业财务行为文化。
一、企业财务行为文化的内涵
企业财务行为文化是指企业理财者和全体员工围绕企业财务管理目标在各自的工作岗位上实现个人目标所表现的自觉理财行为或者在日常工作中所表现出的共同行为现象的文化特征。企业财务行为文化强调的是在认同企业价值理念的前提下，从内在性上约束全员的财务行为，当然它并不排斥财务制度文化的外在约束，而是要通过财务行为文化的建设，促进外在与内在约束的有机结合。企业在财务精神文化指导下所设置的财务机制的有效性是靠企业全员、全过程、全面理财的经济行为予以保证的。
要全面理解企业财务行为文化这个概念应注意以下四个方面的问题。
1.企业财务行为文化体现的是企业的财务行为规律，是属于企业财务文化的行为层面，既是企业生产经营作风、员工精神面貌、企业内部群体之间财务关系的动态变化反映，也是企业财务世界观、财务价值观和财务伦理观的体现折射，是一种存在于企业经济组织里的全员知觉，更是企业财务制度文化的转化或操作系统。
2.企业财务行为文化是发掘和提炼出的企业财务精神文化，通过企业财务制度文化的总结和升华，逐步转换为理财者和全体员工广泛认同并信奉倡导的作业理念，最终演变成全员理财自觉习惯的一个实践过程。即企业理财者和全体员工从有意识地改造和降低企业生产经营管理耗费到自觉地无意识地降低工作耗费的实践过程。
3.企业财务行为文化是以人的财务行为为形态，反映人在组织财务活动、处理财务关系时的行为文明程度。包括对内和对外采取的行为的文明程度。对内的行为文化应是理财理念得到全员的认同，以创造一个和谐的有凝聚力的内部理财环境；对外的行为文化应使企业的财务形象得到社会公众的认同赞赏，以创造一个宽松的有支持力的外部财务环境。
4.企业财务行为文化不仅鼓励、激发和吸引全体员工自觉理财，还必须使员工在完成和财务相关的本职工作时表现出创造性和革新精神，并通过财务规范的贯彻落实使员工将企业推动力切换为自身动力，将企业目标转化成个人目标，使全员参与理财由消极的“要我做”转化为积极的“我要做”，这才是企业财务行为文化的魅力之所在。
二、企业财务行为文化的内容
由企业财务行为文化建塑所追求的全员理财境界和当前构成企业财务行为缺陷影响的因素可以看出，企业财务行为文化的内容应当包括企业领导者财务行为、企业财务管理者财务行为和企业全体员工的财务行为三方面的内容。
1.企业领导者财务行为文化
企业领导者财务行为文化主要论述企业家行为文化。
企业家（Entrepreneur），这个词16世纪出现在法语中，即指挥军事远征的人。法国经济学家让·巴蒂斯特在1800年首次提出这个词所包含的人是指使经济资源的效率由低转高的一类人。1815年，萨伊《政治经济学概论》第一次将企业家列入经济发展的要素之一。他对企业家的特质给予了较全面的分析，他把企业家定义为经理人，经理人把他所有的生产手段结合在一起，取得产品的价值，“不断重建他们全部资本，他所得的工资、利息和地租，以及属于他自己的利润”。他认为企业家可以是自有资本的经营者，也可以是借入资本的经营者。企业家的成功必须依靠果断的判断力、坚韧的毅力和全面的知识，并且有监督管理的才能和务实、能动的特质。马歇尔认为，企业家是指那些把企业的风险和管理看做是自己在组织工业工作中应尽的本分的人，他认为企业家既起商人的作用又起生产组织者的作用。美国著名经济学家沃克指出，企业家的特质在于他对企业经营管理的有效性和超前的决断性，他认为企业家是工业进步的工程师和生产的主要经营者。熊彼特较全面、系统地阐述了企业家的特质和职能，他认为资本主义是一个不断创新的过程，而“创新”活动的倡导者和实行者则是企业家。他认为“企业家的职能是通过利用一种新发明，或更一般的利用一种生产新商品或用新方法生产老商品的没有试用过的技术可能性，通过开辟原材料供应的新来源或产品的新销路，通过重组产业等等来改革生产模式。这种来源主要不在于发明某些东西或创制出企业得以开发利用的某些条件，而在于把事情付诸于实行”。他把企业家的根本特质定义为“革新”，强调“革新”和“创新”是企业家的准则，他认为经理不能都有资格被称为企业家，只有他对经济环境能作出创造性的或创新的反映，推动生产的增长，才能被称为企业家。作为一种精神文化现象，企业家属于现代社会群体中的一个特殊阶层，拥有独特的价值观、思维模式和行为方式；而作为一种人力资本，企业家又是当代社会重要而又稀缺的社会资源。企业家的创业实践和个人价值观是企业财务精神文化的基础，企业家的身体力行和积极倡导是企业财务制度文化落实贯彻的保证，IBM的前任首席执行官郭士纳曾经说过：“如果首席执行官不身体力行和竭力宣讲企业文化并且贯彻始终，那么就会一事无成。这不是充分条件，但是个必要条件。”
企业家在其所在的企业里带领财务管理层在组织财务要素，处理财务关系时播种着企业理财精神，构建着企业财务理念，制定着企业财务规范，引导着企业财务行为。在企业财务行为文化建设中企业家是第一主体，是现代企业理财的灵魂。因此，企业财务文化从某种角度来说是企业家财务文化，这一点在非国有企业从创业到发展过程中表现得尤为突出。企业管理者尤其是企业高级主管的文化内涵、文化定力以及文化认知水平，直接决定着企业的战略管理水平、赢利能力以及可持续发展潜力。成功的企业家创造的不仅是经济奇迹，更重要的是他们所创造的文化财富。索尼公司的创始人盛田昭夫所创造的最伟大的“产品”不是收录机，也不是栅条彩色显像管，而是索尼公司和它所代表的企业文化；沃尔特·迪斯尼最伟大的创造不是《木偶奇遇记》，也不是《白雪公主》，甚至不是迪斯尼乐园，而是迪斯尼公司及其使观众快乐的超凡能力；不管是海尔的张瑞敏还是联想的柳传志或者全球第一捐股人牛根生等，他们的价值观念和性格特征都决定了其所在企业的文化个性，他们的社会名望和社会影响往往也是企业文化向社会的辐射，甚至是企业形象的间接体现。据有关数据显示，每年全球有超过85%的大企业的破产主要是由于企业家的决策偏差所导致的。企业家倡导、传播的财务思想和财务理念只有转变为企业的各项财务制度文化，而且渗透进全体员工的心灵深处并自觉地成为全员的追求才有可能发展成为企业家财务行为文化。
关于企业家文化的界定，刘光明认为企业家文化是“企业家从本企业的特点出发，以自己的企业哲学、理想、价值观、伦理观和风格融合成企业的宗旨”。邹超和荣幸认为“企业家文化，是指企业家组织建立和经营管理企业的综合才能的表达方式，它是一种重要而特殊的无形资产要素，与企业的生死兴衰息息相关”。江国良认为“企业家文化是企业经营者在长期经营管理实践中形成的精神风貌、经营理念、价值观念、品德信用、个性气质以及为适应市场经济所具备的领导能力、领导艺术、品德修养、可持续发展的行为能力和工作成果，是影响企业领导行为的领导集体共有的价值观总和”。企业家财务行为文化通过企业各项制度的贯彻落实，渗透在企业财务活动的方方面面，不仅给人以财务理想、财务信念、财务促进和财务荣誉，而且也给人以财务激励和财务约束，对企业全员工作中的成本节约意识以及敬业精神起着引导和强化作用。
企业家财务行为文化的内容形成主要受制于不同时代条件下的社会大文化环境和企业家所属民族传统文化特征等条件的影响。李金早和朱吉庆认为我国企业家文化大体上看知识文化素质不高，思想观念显露出有悖于市场经济发展阶段和时代特征要求的落后性和保守性。主要表现为三个方面：第一，缺乏现代企业的经营理念。对具体有形的物质资料过分关注，没有真正领会“以人为本”的文化管理理念。如果把企业经营战略大致划分为商品经营、资本经营和文化经营三个阶段，前两个阶段重视对“物”的管理，把人作为“物”的附属物对待；后者则强调从文化的、关注人的价值实现角度来对待利益相关者，做到了真正的人本管理。与此相对照，我国企业家的经营理念，仅停留于“物质”管理的阶段，而且“物”的层次也非常低，既非商品也非价值，而是具体的生产要素，他们对土地、固定资产等有形要素比较看重，往往不去认真地研究企业的经营战略。“顾客导向”的营销意识差，停留在生产导向、产品导向和推销导向层次。许多企业家所认为的企业价值链还是“要素投入——产品/服务——销售渠道——客户”，没有根据最终顾客的需求来设计营销组合与企业内的管理生产流程。重人际伦理、轻制度伦理和制度理性的管理意识在各类企业家的头脑中分布着。企业家的对事不对人的管理价值观的缺失，导致了制度规范和组织规范的匮乏，使得制度理性和人际亲情难以分开，甚至导致了人际成为企业文化的中心，而企业经营反而当做了实现人际的手段，科学化的管理制度不得不屈从于强大的关系网，科学管理和理性决策就成为空话。第二，缺乏基本商业道德意识和社会责任意识。我国经济目前处于转型阶段所带来的秩序和规则的相对不稳定是一个方面的原因，但是不少企业家恶意破坏合理的商业秩序和规则也是主要的根源。对待规则、秩序的漠视心理是阻碍他们成为大企业家的最致命痼疾。目前不少企业的营销态度，只停留在生产导向、产品导向和推销导向，真正做到以“顾客导向”为核心的营销导向的少之又少，何况是在此基础上强调长期社会责任、社会福利的社会营销导向呢？！第三，知识总量不足和结构不合理。现阶段有不少家族企业的老板和合伙企业的经营者，面临着企业二次创业的挑战，普遍出现了知识储备不足，理论素养不高，系统创新能力很弱的问题。国有企业家的状况也不容乐观，许多大型国有企业的国际化战略受阻就是最好的例证。我国家电行业的巨头长虹公司，2004年突爆在国际化的突围过程中，被骗4个多亿，账面损失达37个亿，损失之惨重让人触目惊心，深究其理，企业家的国际化经营知识的严重欠缺是失败的重要原因。
企业家文化的养成、发展和创新是需要经历一个演变过程的。王云高认为需要经历“抽象概括”与“案例传播”两个阶段。抽象概括是指把管理提升为文化，是指企业管理者尤其是企业的高级主管，根据企业内外部环境的变化和市场竞争需要进行制度安排和战略选择，并从企业历史底蕴、改革现状和发展趋势出发，整合企业要素和管理资源，据此总结、提炼、升华企业理念或价值观体系，形成企业家文化意志，以作为企业的宏观管理方针和指导原则。企业家文化来源于企业经营管理实践，又高于具体的管理制度和管理措施，它的发展状况基本决定了企业发展潜力和运行态势。人类社会已由工业经济时代逐渐转入知识经济时代，思维创新、观念创新以及知识创新成为推动人类社会进步和企业发展的强大动力。经济增长方式的转变导致企业管理对象、管理方法发生了根本性的变化，企业管理者必须从繁琐具体的管理事务中解脱出来，由以物为中心转到以人为中心，由对员工具体行为的控制与约束，转变为意念的交流与沟通。同时抽象概括也是企业管理者实施价值管理的有效途径。
从文化到实践，有诸多路径和方式可供选择，只有案例传播最为有效和实用。根据国内外大量企业案例分析，大凡卓越的企业都是案例传播的积极倡导者和实践者，尤其是企业的高级主管不遗余力通过案例“布道”。企业管理者根据经营管理实际，有针对性地选择影响大、涉及面广、意义深刻的企业案例，比如在企业技术引进、质量控制、流程再造、客户管理以及资产重组、产业调整、企业兼并等经营过程中所发生的经营“故事”，以此诠释企业的战略选择和制度安排，贯彻企业的管理方针和经营原则，传导企业价值观和企业家文化意志。案例传播是抽象概括的逆向运动形式，它通过形象思维的方式艺术性地再现抽象的文化理念和内涵，以生动形象、通俗易懂的方式，引导、鼓励员工在“故事”和“情节剧”中体味企业家文化意志，理解、认同企业价值观。海尔的质量观就是张瑞敏砸冰箱事件案例塑造的。张瑞敏抓住这些经典案例传播海尔文化，对内强化了管理，对外树立了形象。案例传播以客观自然、生动形象、真实可信的“故事”方式再现了企业家文化内涵，所起到的传播效率和效益是单纯的理论说教无法比拟的。由于被传播的案例在企业管理者的口中进行了人格化处理，打上了企业家文化的烙印，变成了企业家的文化意志，所以，就会进一步强化文化的导向性和警示性作用，以至成为企业管理中正面或反面的典型事例，具有很强的示范作用。企业管理者利用企业案例把抽象的企业价值观进行艺术处理，使之故事化、形象化，便于传播企业家文化意志，有利于员工理解、认同，也有利于企业家文化的执行和传播。
基于国内外学者对企业家的认识，结合我国目前企业家文化的特性，笔者认为企业家财务行为文化构建要从三个方面予以关注。第一，防范风险和革新创造。企业各方面的重大决策都存在着巨大的不确定性，企业家必须对内分析自身的优势与劣势，对外分析外界的机会和威胁，考虑企业的生存和机遇，把决策方案的风险控制在企业可以承担的范围里，既敢于冒险还善于冒险。秦池在1995年第一次获得标王后借助于广告效应提高了知名度和销售量，1996年销售收入是9.5亿元，利税是2.2亿元，结果姬长孔被这些辉煌的数字冲昏了脑子，第二年竟然不顾内部生产状况和外部市场环境以3.2亿元夺标且比第二名竞标者高出1亿元。正是企业领导的无风险意识导致了企业在产能不足的状况下出现了兑酒事件，断送了企业的前程。革新是企业家精神的灵魂。熊彼特关于企业家是从事“创造性破坏（creative destruction）”的观点，凸显了企业家革新行为的文化特质。在企业的生产经营中作为企业家，他从资金、产品、技术、市场和组织形式以及人力资源的管理等方面都在力求革新创造，“做不同的事，而不是将已经做过的事做得更好一些”，他能够发现一般人所无法发现的投资和筹资机会，能够运用一般人所不能运用的社会资源，能够找到一般人所无法想象的解决问题的办法。海尔的斜坡球理论、赛马不相马的人力资源观以及只有疲软的思想，没有疲软的市场的营销观是张瑞敏的管理创新，也是海尔走向世界的法宝。企业不仅在资金周转中要实现赢利实现增值，同时企业还是一个财务精神文化、财务制度文化和财务物质文化的吸收体，再生体和放射体，所以企业家应不断地进行知识更新和完善知识结构，具备自觉学习和提高自身综合素质的行为能力。第二，执著敬业和组织协调。敬业是企业家精神的动力，马克斯·韦伯在《新教伦理与资本主义精神》中写道：“这种需要人们不停地工作的事业，成为他们生活中不可或缺的组成部分。事实上，这是唯一可能的动机。”企业家是为了经营一份事业才发愤图强，而绝不是为了金钱才经营着一份事业，他们对所追求事业的忠诚和责任是他们的不竭动力。比如在20世纪80年代诺基亚涉足移动通讯，但遭遇90年代初芬兰严重经济危机的重创，股票市值缩水了50%，在此关头公司非但没有退却反而毅然作出变卖其他产业的财务决策，集中财务资源专攻移动通讯，结果诺基亚成功了，如今在世界市场的占有率已高达到35%。企业家具有把超常的想象变为行动的能力，比如当计算机还处于昂贵、笨拙、不可靠的初始年代时，史蒂夫·乔布斯就认定，它将在不久的将来成为无所不在的个人工具，就是这种想象力转化为执行力的企业家品质变成了企业的销售额、利润额和投资回收额，也转化成了企业的核心竞争力。企业家是擅长合作的领导者，有着非常强的“结网”能力。曾被美国著名财经杂志《福布斯》评为中国大陆最成功商人排名第一的刘永行组建的东方希望集团公司的发展壮大从企业文化的角度来分析，主要是得益于强势企业家文化。刘永行“自助者天助”的强势思维方式，培育了企业强烈的自主意识，他在经营战略上提出了企业经营管理相对论，运用辩证思维为建立强势企业文化提供了理论支持。在企业理财上建立了企业投资相对论和企业风险相对论。刘永行认为：人是受文化观念支配的，先进的文化观念表现在企业就是一个健康、上进的强势企业文化，企业的经营理念、行动模式、思维习惯都来源于此。第三，社会责任感。企业家在谋求企业利益的同时，应该采取保护和增加社会利益的财务行为。企业的经营活动是同政府、客户、股东、金融机构、协作商、新闻媒介、公众以及社区的相互联系中得以实现的，因此企业家绝不能置这些联系、这些对象于不顾一味追求自身利益最大化。企业长期稳定和发展不仅取决于企业自身的经营效益和竞争能力，而且也有赖于社会的方方面面，企业存在的价值和意义也有赖于社会各界公众的认可和支持，因此为了自身利益的最大化而放弃社会责任或损害社会利益是企业家的消极财务行为文化。积极的企业家财务行为文化应该是热心公益事业，支持各种社会文化事业，为提高民族的健康水平和教育水平贡献力量。
2.企业财务管理者财务行为文化
在企业财务行为文化的塑造过程中，企业财务管理者起着至关重要的作用，这些人员自身的素质直接决定了企业财务管理工作水平的高低。企业财务管理者主要是指企业财务经理、企业财务主管和企业一般理财人员。
如果说企业家是企业财务文化的总导演，那么财务经理就是执行导演。在企业中很少有和财务无关的决策，而财务经理能否发挥决策参谋作用主要取决于其本身的素质和能力。财务经理负责企业理财行为与企业战略的衔接和协调；负责把握企业长期融资的规模和结构；负责企业资本投资项目的绩效水平；负责根据国家财经法规，会计制度和其他法规、政策，结合本单位实际情况，主持起草本单位具体会计制度及实施办法，科学地组织财务与会计工作，并领导、督促财务与会计人员贯彻执行；负责企业各种财务活动方案的制订、实施以及企业财务行为规范的落实贯彻。企业财务经理的职责定位是公司一般财务决策的制定和重大财务决策的执行，并要负责建立体现企业家理财精神的、适应企业发展和管理需要的财务管理模式，制定和明确企业各部门及各利益主体在理财上的权责划分，做好企业财务管理的各项基础工作，建立企业的各项财务管理制度。企业财务经理其财务行为的着眼点是企业的财务计划、财务组织、财务指挥、财务协调与财务控制，参与企业经营决策，主持制定和考核企业的财务预算，并从会计和经济法角度参与审查或拟定重要的经济合同和经济协议。因此说企业财务管理者财务行为是企业财务行为文化的精髓。周理弘说“如果说资金是一个企业的血液，那么财务经理就是企业的心脏”。
根据现代企业制度下的财务治理结构布局和职责定位要求，企业财务经理应该是能够把财务与会计部门组织成为一个一致朝着既定目标努力的团体，要能设置会计和理财岗位，收集与处理理财信息，并从相关信息中寻找规律性的东西，分析判断企业所面临的问题和所能解决的最满意办法，为最高决策层提供高质量的理财建议和财务支持，同时也要为财务部门创造良好的交流与沟通氛围，从而使得各种财务方案在执行中可以有效地得到上下左右人力资源的同心同德。所以财务经理财务行为的质量需要有过硬的道德品质，较高的专业技术，较强的管理能力和出色的公关素养予以保证。财务经理的人格魅力有助于其更好地向理财下属和企业员工传输企业财务精神文化的价值理念，有助于企业财务制度文化的贯彻落实，更有助于在企业形成良好的财务行为文化。专业能力包含专业知识结构和知识运用能力，财务经理除熟练掌握会计知识和相关财务会计工作的政策法规外，还必须具备微观与宏观经济学知识，以保证其正确的财务思维和科学地把握政府货币与财政政策的变化趋势，同时要具备组织与协调能力、分析与判断能力、参与决策的能力和沟通与交流能力。随着知识经济的到来，传统企业财务管理的一些理念和内容面临着挑战，尤其是科技创新和其成果转化的加速，使得原有的财务管理目标的重新定位成为财务经理必须要完成的新课题。企业在原有财务管理目标的指导下为追求狭隘的自身经济效益，采用造成外部缺乏经济性的科技创新成果，造成环境的污染、生态失衡、资源耗竭、影响社区福利等都必须予以控制，并应该体现在企业的财务预算中。企业可以利用科技创新成果消除生产经营中所产生的诸如污染问题，企业财务管理目标也应由追求企业经济效益最大化调整为追求企业价值、社会价值和生态价值的共同满意；在筹资上，由于信息技术的飞速发展和计算机集成制造系统的广泛应用，各种金融工具的不断涌现，使得网上融资成为可能，因此，来源于银行的资金比重应将有所下降，财务经理决策时对筹资渠道与方式的选择要敢于创新，把视野放在国际资本大市场上，选择适合自己的资源和融资方式，本着系统的观点处理好财务系统中要素、结构和环境的关系，合理安排资本结构壮大企业资本实力。财务经理对于投资所面临的各种风险以及影响这些风险的各种相关因素必须有全面而深刻的认识，合理安排各类投资的比例关系，了解市场需求动态和技术进步以及投资环境的发展变化情况，熟悉主要投资工具的使用。经常检查企业的财务隐患，从投资和资金是否平衡、是否有出现巨额不良债权、企业的期间费用是否存在慢性增长的倾向和资产总额的变化趋势等方面予以关注，同时预防财务流转中的不确定危险因素，比如或有负债、为其他企业债务提供的担保、贴现票据的遭拒付以及环保的达标程度等等。培养良好的银企关系，确保企业长期稳定的贷款来源，不仅依法纳税而且要在遵纪守法的前提下争取享受各种优惠的税收政策利益等。
财务主管在企业中是一个部门主管，主要是执行上级决策和制定财务计划并保证计划的贯彻落实和事后的财务考评与奖惩。对上有财务经理交给的任务，平级之间需要别的部门的配合和支持，对下有需要管理和调动的下属，对外要协助财务经理解决和调节企业筹资、投资和收回、分配中遇到的矛盾和利益。因此，对财务经理和决策层来说，财务主管应有的财务行为是一切从企业利益出发，具备全局观念，协调财务与生产、营销等部门的工作，按时、保质、保量完成各项理财任务，对财务管理人员有足够的领导与激励能力，为财务经理决策提供参考与支持。
作为财务主管要制定财务计划，对企业所面临的投资和筹资机会进行综合分析，选择并确定可行方案，同时对目前的财务决策可能导致的未来状况进行预测，以便更好地理解现行决策和未来结果之间的内在联系，从而采取措施，预防不利结果的出现，并在此基础上不断地修正现有的财务计划，把握财务计划执行的进程，与财务目标进行比较观察并控制执行偏差。企业资金运动的环节都是靠企业各部门的共同协调，供应、生产和销售任何一个环节出现问题，资金运动的继续和速度就出现问题，作为财务主管有责任让资金周转灵活高效，对于企业的现金流应心中有数，谋求收与支的基本平衡，当企业需要资金时有钱可用，不因理财不善影响企业的正常运营，当资金多余时又能适当运用，增强企业收益，保证企业生产经营中资金占用额少、周转速度快、创造价值多。财务主管还应配合销售部门制定合理的信用标准、信用条件和收账政策，预防死账、坏账的发生。对于同级部门，财务主管在实施财务管理的过程中要取得其他部门的支持、配合和理解，尤其是要处理好与会计部门的关系。对下财务主管应有的财务行为是维护本部门利益，对上属有影响力，必要时敢于对上属提出不同意见，能包容下属并能在上属面前为下属说好话，对下属予以帮助和扶持，简明扼要地描述出组织及其成员未来的发展目标，给下属成长和锻炼的机会，协助他们达到目标，搞好财务部门人力资源管理。
财务主管作为现代企业核心部门的管理者，良好的职业道德是做好财务工作的关键。财务主管在财务管理工作中要做到客观公正、对企业忠诚、敬业爱岗、勤于学习。客观公正要求严格遵守各项财经法律、法规，在财务管理工作中坚持原则，廉洁奉公。对企业忠诚应表现在除履行法律责任外，还不得泄露工作过程中所获得的任何机密资料；视企业利益高于个人利益，不做任何不利于企业发展的事情；自觉维护企业形象，为企业发展出谋划策。敬业爱岗忠于职守是财务主管必须恪守的规范。有强烈的事业心和责任感，勤于学习不断提高业务水平和工作能力，切实担负起财务管理的职责，为构建企业财务行为文化奠定中层管理基础。
网络财务时期的到来对一般财务管理人员的行为素质提出了新的更高的要求。要求一般财务管理人员要有坚实的经济管理和财务管理知识以及宽广的法律基础知识，要懂得现代网络技术，在工作中可以将经济、财会和网络等有机地结合，并有较强的学习能力，不断吸取新的知识，开发企业信息并根据不断变化的理财环境，对企业的运行状况和不断扩大的业务范围能够进行及时有效的评估和分析，在工作中学习，在学习中不断提高。
3.企业员工的财务行为文化
科学的企业财务行为文化来自于企业全体员工的集体创造，企业员工的群体财务行为表现着企业的财务精神文化和财务制度文化特征，决定着企业整体的理财风貌。企业全体员工的群体财务行为习惯塑造是企业财务行为文化建设的基础部分，企业只有以培育符合企业理财价值观的员工行为习惯为落脚点，将企业财务价值观内化于心、外化于形，实现员工财务行为与企业理财价值观、企业财务规范相互协调，相互作用的有机统一，才可以提升企业理财的凝聚力和向心力。在企业理财活动过程中，各项财务计划和财务决策最终都必须由企业的全体员工来具体执行，企业员工参与理财是企业财务活动有效性的基本保证。因此，构建企业财务行为文化就全体员工来说，应通过企业财务精神文化和企业财务制度文化使其具备良好的财务职业行为修养和财务职业行为习惯。
要使员工具备良好的财务职业行为修养和财务职业行为习惯，就需要对员工实行财务行为职业化训练。就其工作中的成本意识与节约习惯进行规范、科学、合理的制度化和潜意识化的约束强化，以确保员工财务职业行为符合公司财务制度规范和财务行为要求，使员工在日常工作中行为的态度、方式、习惯、风格符合业务流程操作标准。把企业供产销环节上的成本费用耗费的降低落实到每一个岗位和每一个员工的工作细节中去，调动和组织企业内部全体员工开源节流的积极性，企业全体员工通过企业财务文化的强化渗透形成自觉的成本费用降低与控制意识，并自觉承担成本费用降低与控制责任，人人关心成本费用，自觉地努力工作减少浪费，尽自己最大的努力创造效益。为此必须在企业财务管理中建立适当的成本费用归口分级管理责任制，正确处理企业内部不同级别、不同部门、不同责任中心之间在成本费用耗费上的责权利关系，从产品设计到物资供应和仓储、制造、销售等阶段都应有消费标准指标，以财务指标为控制尺度进行事前、事中和事后全方位控制和调节。成本费用归口分级管理一般可分为厂部、车间和班组三级。厂部的成本费用管理主要是负责整个企业的成本费用指标，并将其分解归口到有关部门和责任中心去，随时进行调节和控制。车间的成本费用管理处于企业成本费用降低与控制的中心环节。过去车间一般只进行成本费用核算，现在随着车间财务管理职能的加强，企业也逐步把车间列为企业内部利润核算单位，或者将某些重要的车间单独设置实行单独核算。班组是车间生产活动的执行者，在成本费用管理上主要是遵循“干什么，管什么，算什么”的原则，从加工的工序和工艺过程中节约成本费用消耗，在生产成本中占比重最大的直接材料费用的定额控制主要靠班组的员工。同时，企业各项成本费用的消耗标准的制定要改变以往由管理人员一手操作的办法，要让生产经营一线的员工参与消耗标准的制定。因为一线的员工每天从事实际的材料供运、产品生产和销售，他们最熟悉实际成本可以降低的潜力状况。如何才能使员工在生产经营过程中自觉降低成本费用呢？人们在工作合乎自己的利益时，都会尽心尽力尽职尽责，所以应该把工作耗费与职工的个人利益结合起来，对各项资源采用定额管理，对超定额消耗的职工不要进行处罚，而是对定额节约者进行奖励，实行正强化，节约越多奖励越多，这样就会逐渐杜绝浪费，使员工自觉养成节约习惯，同时也可以节约大量的管理监控成本。
企业文化以文化人的养成过程要经过培养、训练、自我约束和自主管理慢慢完成，它是一个艰难的内因和外因共同作用的文化结果。美国安然公司（Enron）曾连续六年被《财富》杂志评为“最具创新精神”的公司，主要是它向人们呈现出的高速成长业绩。但企业内部管理和经营模式的创新曾使发展迅速的安然公司控制力严重缺失。在财务管理方面，安然不得不运用大量造假的财务行为手段来掩盖其业绩，具体表现是：通过关联交易，掩藏债务；虚报销售收入；信息失真。
不断地造假使得安然公司一步一步偏离正常的经营模式，直至轰然倒下。
国外有人在总结安然公司的教训时指出：“安然的失败并不仅仅因为做假账和所谓的高层腐败，应归咎于它的文化。”安然公司为了快速发展，在企业文化上做了许多文章。比如：提出从运作缓慢的公司向敏捷而富有弹性的公司转型；强调收益增长和个人主动性；推崇进攻性战略而不是稳步发展型战略；重视年轻员工，对他们采取宽容的态度；废除以资历为基础的薪金制度，采取更加有激励作用的报酬措施；倡导“赢者获得一切”和“压力锅文化”（指优胜劣汰的压力）等。专栏作家乔·斯蒂芬斯在发表《安然文化导致毁灭》的文章中分析了安然企业文化中的“只能成功”价值理念，是在诱导和促使员工产生虚假行为。在安然，失败者总是中途出局，获胜者会留下来，做成最大交易的那些人可以得到数百万美元的奖金。这是安然公司“赢者获得一切”行为文化的缩影。该公司过去的一些雇员说，必须保持安然股价持续上升的压力，诱使高级管理者在投资和会计程序方面产生冒更大风险的理财行为，即虚报收入和隐瞒越来越多的债务。安然的另外一个文化弊端就是人被轻视，管理“只重结果”，从而导致了安然公司内部追求个人卓越占上风，团体精神遭摒弃，内部荒唐的竞争造就了狂乱、谎言甚至偷窃等等不利于企业发展的员工行为。
三、企业财务行为文化的模式要求
卓有成效的企业财务行为文化模式的基本框架应该从以下四个方面予以关注。
1.行为观念新型化
优秀的企业财务行为是建立在新型的理财观念基础上的。近年来一些企业财务行为扭曲，其根源不在方法上而在观念上，像安然公司就是如此。所以，树立新型的符合时代要求的理财观念是企业财务行为卓越的一项重要内容。理财观念受到理财环境的制约，并受财务管理的对象、要素和手段的影响。在传统经济体制下，理财观念是以计划经济为主体的观念体系，不仅不能有效地指导财务改革和财务实践，而且还禁锢着人们的思维。在市场经济条件下，随着企业财务管理主体地位的确立和理财自主权的落实，企业必须摒弃传统的理财观念，树立以市场经济为主体的新的观念体系，以适应市场经济发展的要求。
2.行为目标科学化
企业财务行为目标是产生财务行为的诱因，并且在财务行为的整个过程中起引导和促进作用。人们在进行理财活动时，选择或摒弃某些程序和方法总是基于某种动机和理由，由此追溯下去，最终的理由，就是财务行为目标即财务目标。马克思在谈到人的活动与目的关系时指出：“这个目的是他所知道的，是作为规律决定着他的活动的方式和方法的，他必须使他的意志服从这个目的。”可见，财务目标既是财务行为系统运行的驱动和定向机制，又是分析和评价财务行为合理与否的基本标准。
3.行为方法现代化
企业财务行为方法亦即财务管理方法，它是企业财务人员为了实现财务管理目标，完成财务管理任务，在进行理财活动时所采用的各种技术和手段。财务管理方法是确定财务行为流程的基本依据，是提高财务行为质量和效率的重要手段。财务管理方法现代化是指在财务行为中广泛地应用现代科学方法，以适应现代财务管理预测、决策、控制和分析的需要。财务管理方法按其性质不同，可以分为定性方法和定量方法两大类。尽管它们各有优缺点，在实际工作中应结合使用，由于定量方法较之定性方法更具有客观性、精确性和实用性，因此，财务管理方法现代化主要是指财务管理定量方法应用的现代化。
4.行为组织系统化
企业财务行为不是单个的孤立行为，也不是各个方面单个行为的简单相加，而是一个具有内在联系的有组织的动态系统。财务组织系统化是指企业采取有效的组织方式，将财务行为系统内的各个要素以及各个方面的单个行为有机地组织起来，使之成为一个具有内在联系的能够协调运行的系统。财务组织系统化要求根据企业的实际情况和管理的需要，建立相应的财务管理组织，配备适量和高素质的财务管理人员，设置健全的财务管理制度，把财务管理人员个体行为科学地组织起来，保证财务管理人员优化组合和企业财务管理活动有序有效地进行。
四、中国企业财务行为缺陷及其影响因素
随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，企业财务行为从总体上看正在趋于合理化和规范化。但是由于我国市场经济体制还不够完善，传统的计划经济体制的影响还没有完全消除，所以，目前企业特别是国有企业在财务行为上还存在着诸多问题，主要表现在以下四个方面。
1.企业财务目标混乱和财务行为主体错位
一方面对“利润最大化”等效益目标的追求，使企业出现隐瞒生产能力和财务真相的倾向，急功近利、追逐短期利益的现象较为严重；另一方面因两权分离而引发的经营者与所有者之间的利益冲突，使得经营者片面追求个人效用（包括工资、奖金、福利、便利等），经营者远离所有者目标的行为时有发生，国有资产流失严重。通过分析可以看出，企业财务行为主体主要应该是企业财务管理人员，由其按照财务行为自身的运行规律，在国家和企业的引导下，实施财务管理活动，保证财务目标的实现。然而由于企业管理体制的不完善以及利益的驱动，现实中的财务行为主体往往被国家政府机关和企业领导所取代，本应作为企业财务行为主体的财务管理人员和财务组织不得不悄然退却，于是各种违纪行为便时有发生。
2.过度融资行为
中国企业尤其是国有企业由于经济效益一直低下，不注重自我积累，内源融资比重低，企业经营者为了扩大经营规模，大多依靠外部贷款，注重资金规模，轻视资金成本和融资风险。在融资渠道多样化的大环境下，银行信贷仍成为大多数企业的重要资金来源，企业“融资结构异化为：银行借款——发行股票——内部积累——发行债券”，企业财务结构大多表现为负债比率畸高。且不能遵守现代融资机制的准则，自律性较差，无视“等价交换，按期偿还”的筹资原则，把银行当成了提款机，赖账欠款成了国有企业的家常便饭。
3.盲目投资行为
我国企业中的投资行为特征表现为严重的非理性化，尤其是国有企业，在各行业中普遍存在着“大而全、小而全”。产权性投资缺乏明确的战略思路，存在追潮流赶时髦，为兼并而兼并，“拉郎配”，“假重组，真逃债”等非市场行为。经营性投资由于存在“内部人控制”，投资方向和投资决策往往由企业总经理个人拍板，缺乏必要的约束和监督机制。经营者往往由于自身的利益或职工利益，只投资于在其任期内能表现出良好效益的项目，而忽视技术更新、改造等对长远发展有利的投资项目，短期化倾向十分严重。
4.短视的收益分配行为
我国国有企业在收益分配上最突出的行为特征是收入分配向职工倾斜以及不注重企业的积累和长期发展。在“内部人控制”比较严重的国有企业中，国有股权的约束力没有得到充分的体现，甚至出现经营者采取违规手段侵占税后利润的财务行为，不少企业奉行的分配宗旨是“亏国家不亏个人”，加之长期以来财会合一的一元化组织结构形式，在经济利润的驱动下使得企业会计信息的虚假和财务违纪包装现象普遍存在；而社会监督的弱化尤其是证券市场中介机构运作的不规范，又使企业作假行为不容易被揭示出来，从而就导致了企业财务行为的失德失理。
企业财务行为的上述缺陷，从表面上看似乎是企业内部人控制行为，是经营者利用对财务会计特有的实际控制权而作出有利于自己的选择。但从实质上分析其影响因素主要有两方面：
第一，体制因素。大多数国有企业没有真正建立起现代企业制度或没有按照现代企业制度的规范要求进行运作，导致内部人控制行为蔓延，国有企业产权结构始终以国家股和法人股为主体，难以形成多元化的投资主体，致使产权不清晰，责权利很模糊。企业的法人财产权如何确定并由谁代表也不明确，《公司法》中虽然明确以法律形式界定了企业法人财产和出资者所有权，理顺了产权关系，但现实中这种产权由谁代表又由谁管理没有明确界定，财务变动所涉及的经营者、所有者、债权人及监督者同属国有经济系统，从而使得国有企业事实上处于“无所有者控制”的治理方式中，企业的股东和董事之间的委托信任制衡关系形同虚设，监事会的作用更无法得以正常发挥，从体制上为企业经营者产生的不正当财务行为和理财行为不受约束创造了客观条件。第二，人员因素。这里的人员是指企业高管和财务管理者。在我国的经济体制改革中，伴随着《中华人民共和国企业法》的实施和企业经营机制的转换，原计划经济体制下的政府行为削弱、政企分开、简政放权，在这种情况下，相当数量的企业未能建立起相应的财务行为约束机制，使企业法人代表的权力无限膨胀，越权违规的经济行为屡见不鲜。企业法人代表不以法人意志理财，而是以个人意志干涉财会事项。所谓法人意志就是要严格执行国家的财经、税务法规，保护国家总体利益不受侵害。而目前相当数量的企业法人代表在处理具体经济事项时，不遵守国家的有关法规，最常见的违纪违规行为有任意批准支付给个人巨额产品销售、通过定点采购大吃回扣，使大批国家资财渗漏到个人腰包；乱批乱支吃喝招待和变相行贿的送礼费用，增大了企业的管理费用支出；凭借职权给与自己相近的少数人增加工资，加发补贴和产品销售提成等等。为了显示政绩公然违背会计核算必须真实、准确的原则而损害国家利益。尤其是由上级主管部门委派的法人代表为其政绩以求升迁，在企业财务信息处理上从个人主观愿望出发，授意财会人员隐瞒呆账、转嫁费用、虚报资产、拆东墙补西墙等等。再加之企业中财会人员大部分实施聘用制，这些人员的利益在很大程度上是依附于法人代表的，因而对主要经营者的违纪、违规财务行为，大都采取只要领导签字就视为合法的非正当自由主义态度，尽管《中华人民共和国会计法》明确赋予会计人员以会计监督职权，却很少有人冒着被裁减的风险去认真履行，以致企业财务违纪违规事件越来越多，财务作假愈演愈烈。
五、企业财务行为文化的建塑
1.企业财务行为文化的构建要求
要使企业全体员工的行为风格和行为方式符合企业的财务目标要求，在建塑企业财务行为文化时应该注意满足三个方面的基本要求。第一，企业财务行为文化在执行时所产生的积极性要与组织目标相吻合。在企业财务管理的现实中有一种现象，就是某一责任中心的大多数成员在能力技术和工作态度上都十分优秀，但整个组织的财务活动效率却很低下，生产任务完不成，耗用成本降不下来，追其主要原因就是企业财务文化在设置的时候个人目标和组织目标不一致。员工积极性与组织目标的背离是由员工利益与组织利益、局部利益与整体利益不一致产生的。因此，企业财务行为文化的设置一定要处理好二者利益的关系。坚持整体利益优先原则，努力寻找员工利益与组织利益，局部利益与整体利益的结合点和平衡点。当企业把员工意识行为、人本利益调节原则以及企业愿景进行整合，形成了“三点一线式”的财务管理模式，就会在公平地满足企业员工财务利益的同时，最大限度地拓展员工的自我实现空间，企业的发展就成了员工的发展，企业愿景和员工职业生涯规划就会融为一体。第二，组织内员工理财的积极性要得到全方位调动。这包括三方面的含义：首先是指把企业内各类人员的理财积极性调动起来。其次是把上级、下级、同事和有关人员的积极性调动起来。协调财务关系不能片面理解为上级对下级的影响。要达到组织目标除了需本部门或本单位全员努力，还必须获得上级相关部门的支持。当然这要比协调下属困难些，因为上级对下级有权利手段（提升、奖惩等），而对上级和相关部门或单位是无权利。但是尊重、友谊、赞扬和互相支持沟通等，由于能满足上级及相关人员的需要，因此是能够起到有效调动其积极性作用的。最后是把每位员工工作的积极性，学习新知识、新技能的积极性及参与财务管理的积极性都调动起来。实际中财务管理一般比较重视员工工作中节约耗费积极性的维护，但如果员工缺乏学习新知识、新技能的积极性，成本耗费是很难降低的，企业在理财方面就很难有灵活性和进取性，而员工缺乏参与财务管理的积极性，对生产经营中的损失浪费问题视而不见，对资金运动过程缺乏民主监督，企业财务管理会像一盘散沙，经不起震荡和冲击。第三，员工参与理财的积极性要有良好的发展趋势。员工积极性不是一成不变的，成功的财务行为文化要求员工理财的积极性具有较稳定的高水平或由低水平向高水平发展的势头。按员工参与理财积极性的水平，大致可以分成三个等级。最低等级是参与阶段，行为特征是不浪费也不节约，其积极性的主要表现是愿意在组织内工作承担财务指标，并尽量使自己承担的财务指标能够完成，这是积极性的最低水平，但也是最基本的积极因素。如果一个组织的成员大多数都认为单位生产经营中的跑、冒、漏和自己无关，说明员工理财的积极性已经到了十分低下的程度。再上一个台阶就是尽职阶段，员工在生产经营中不仅不浪费而且尽量节约，能够在规定的消耗范围内尽量多的去完成任务。再高一个台阶就是理财阶段，在这个阶段员工有了较强的财务责任心，员工在生产经营中自觉地千方百计地降低成本，节约每一分钱。当然，需要指出的是一个组织内员工理财的积极性发展是不平衡的。同一时期他们可能处在不同的积极性阶段。判断一个企业的财务文化质量只能看大多数员工的理财积极性状况及其发展趋势。
2.企业财务行为文化的建塑
企业财务文化的构建过程，就是将员工的思想意识和行为习惯逐步改造和引导到与实现企业目标所要求的行为指向基本一致的一个行为文化的创造过程。所以，只有通过不断地创新和变革企业财务精神文化和企业财务制度文化，在精神化、制度化的过程中通过科学有效的激励机制，逐步消减弱化不利于企业成长的员工各种财务行为习惯，建立有利于促进企业快速、稳步、长足发展的财务行为文化模式，并扎扎实实地在企业理财中将其行为化，只有这样才可以克服员工行为的不良习惯并逐步形成良好的员工行为风尚。
在日常企业财务管理的实践中，将企业财务文化思想通过责任指标渗透融化到每一项财务管理制度中，将制度的贯彻落实通过定额指标细化到企业供、产、销的每一个财务环节，使财务制度在生产管理、质量管理、销售管理和人力资源管理等的每一个步骤具有执行力，并及时进行客观公正的考核奖惩。这样通过不断的引导、强化逐步培养员工良好的财务意识和优秀的财务习惯，进而实现以文化人、以文促发展，持之以恒就可以把企业财务精神文化和企业财务制度文化与企业员工的日常工作行为连为一体，这就是企业财务行为文化的构建落实。例如丰田公司，为了实现“产品要更好，价钱要更便宜，好主意建设好产品”的企业目标，从合理化建议入手，开展了合理化建议运动。丰田公司在1975年仅平均一天就收到2000条建议，1977年发放员工建议奖金一项支出就4亿多日元。还有海尔企业文化中的全面质量管理理念是从砸冰箱确立的，张瑞敏抡大锤砸烂质量不合格冰箱的行为事件强烈地震撼了每一位员工，海尔的OEC（Overall Every Control and Clear，Overall是全方位。E包含三个方面——Every是每人，Everyday是每天，Everything是每件事，Control是控制，Clear是清理）管理法就是一种成熟有效的企业行为文化，是海尔企业文化中最具执行力和代表性的企业财务文化内容。企业管理模式和企业管理制度是可以移植的，但企业员工的思想观念和行为习惯是无法移植的。所以可以说真正造就了今日海尔的就是这种全员达成共识和习惯化了的“日事日毕，日清日高”，“三工”并存等等的企业财务行为文化。
