复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上的记账凭证时，应编写分号，即在原编记账凭证号码后面用分数的形式表示，如第8号记账凭证需要填制两张记账凭证，则第一张编号为8（1／2），第二张编号为8（2／2）。
所附原始凭证的张数的计算和填写
记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其张数。凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件；职工出差借款的借据必须附在记账凭证上，收回借款时应开收据或退还经出纳（收款人）签名的借款结算联；转账业务中，属于摊提性质的经济业务应有附件。附件的张数应用阿拉伯数字填写。
记账凭证张数计算的原则是：没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。例如某职工填报的差旅费报销单上附有车票、船票、住宿发票等原始凭证35张，35张原始凭证在差旅费报销单上的“所附原始凭证张数”栏内已作了登记，在计算记账凭证所附原始凭证张数时，这一张差旅费报销单连同其所附的35张原始凭证一起只能算一张。财会部门编制的原始凭证汇总表所附的原始凭证，一般也作为附件处理，原始凭证汇总表连同其所附的原始凭证算在一起作为一张附件填写。但是，属收、付款业务的，其附件张数的计算要作特殊情况处理，应把汇总表及所附的原始凭证或说明性质的材料均算在其张数内，有一张算一张。
当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样，在其他有关记账凭证的摘要栏内注明“原始凭证附于××号记账凭证后面”的字样。
记账凭证附件的处理
在实际工作中记账凭证所附的原始凭证种类繁多，为了便于日后的装订和保管，在填制记账凭证的时候应对附件进行必要的外形加工。过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整；过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。原始凭证粘贴纸的外形尺寸应与记账凭证相同，纸上可先印一个合适的方框，各种不能直接装订的原始凭证，如汽车票、地铁车票、市内公共汽车票、火车票、出租车票等，都应按类别整齐地粘贴于粘贴纸的方框之内，不得超出。粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压在前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6～1厘米长，粘牢即可。粘好以后要捏住记账凭证的左上角向下抖几下，看是否有未粘住或未粘牢的。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。如某人报销差旅费，报销单后面的粘贴单附有0.5元的市内公共汽车票20张，1元的公共汽车票12张，285元的火车票1张，869元的飞机票1张，就应分别在汽车票一类下面空白处注明0.5×20＝10元，1×12＝12元，在火车票一类下面空白处注明285×1＝285元，在飞机票一类下面空白处注明869×1＝869元。这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易查明丢的是哪一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。
审核记账凭证
记账凭证是登记账簿、科目汇总的直接依据，出纳人员应对记账凭证进行认真的审核。由于记账凭证是根据审核后的有效原始凭证编制的，因而，记账凭证的审核，应在对原始凭证进行复审的基础上注意账务处理的正确性。审核的主要内容有：
1.记账凭证各项目填制是否齐全、字迹是否清楚规范、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等等。
2.记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证。记账凭证所填列的附件张数与实际所附的原始凭证张数是否相符。记账凭证所反映的经济业务的内容和原始凭证所反映的内容是否一致、金额是否相等。在有些情况下，记账凭证与原始凭证所反映的金额是不相等的，如有些费用只能按规定标准报销，在原始凭证金额超过报销标准情况下，记账凭证只能按批准的报销金额填列，出纳员也只能按经批准的报销金额办理款项收付和登记出纳账簿。如出现原始单据的金额与报销金额不一致时，必须在原始单据上由经办人注明“实际报销××元”字样，以明确经济责任。
3.会计分录中会计科目（包括总账科目、明细账科目）和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等。
记账凭证的错误更正
出纳人员在编制记账凭证的过程中往往会因工作疏忽、业务不熟等原因发生工作错误，如会计账户借贷方向记反，使用会计科目不当，写错金额等。发生上述错误后，如尚未登记账簿的，应重新填制记账凭证，原错误的记账凭证予以作废或撕毁；对于已登记入账的记账凭证，则应根据错误发生的具体情况，相应地采用规定的方法予以更正。更正方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。
1.划线更正法
又称红线更正法。适用条件是：在结账前，若发现账簿记录有误，但其据以入账的记账凭证并无错误，纯属日记账记录时出现的文字或数字的笔误时，可采用划线更正法予以更正；或是在登记账簿以后，发现记账凭证所写部分摘要内容错误，也可采用此法更正。
更正方法：先将错误的文字或数字上划一条红横线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划掉，而不能只更正其中个别数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考；对于文字错误，可以只划去有错的地方，不必将与错字相关联的其他文字划去。
【案例分析】出纳员在按记账凭证登记现金日记账时，将支付电话费550.00错误记为505.00元。更正时应将错误数字全部用红线划去注销，并在上方写上正确的数字，同时更正有关的账户及金额。
2.红字更正法
又称红字冲销法，因为在会计处理上，以红字记录表示对记录的冲减。适用条件：记账后，发现记账凭证的借贷方科目错误或记账凭证中实填金额大于应填金额时，采用红字更正法进行更正。具体可分为以下两种情况：
（1）记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目错误造成记账方向有误，但记账凭证及账簿记录的金额并未错，可采用红字更正法予以更正。更正的方法：先用红字金额填制一张会计分录与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日第×号凭证的错误”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，并在摘要栏中写明“补记某月某日凭证，原错误凭证编号×”，并据以登记入账。
采用红字更正法应注意的问题是：在复式记账的前提下，一个科目运用发生错误，必须根据复式记账的原理，将原有错误的记账凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容，不能只用红字填制更正单个会计科目的单式记账凭证。
【案例分析】出纳人员收到甲单位交来预付购货款5000元，银行收讫，填制记账凭证时，误编为如下会计分录，同时据以登记入账。（注：实际情况是贷记“预收账款”）。
借：银行存款5000
贷：其他应付款——甲单位5000
发现错误后，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全一致的记账凭证，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录（注：以下用方框代表红字），摘要注明“冲销某月某日第×号凭证”。
借：银行存款5000
贷：其他应付款——甲单位5000
然后，再用蓝字编制一张正确的记账凭证，同时登记入账，摘要注明“补记×月×日凭证，原错误凭证为×号：
借：银行存款5000
贷：预收账款5000
（2）如果记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于实际应记金额而应借、应贷的会计科目并无错误，那么应采用红字更正法予以更正。更正的方法是：按正确数字与错误数字之间的差额，即多出金额，用红字填一张记账凭证，在摘要栏内写明：“冲销某月某日×号凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。
【案例分析】出纳员从银行提取备用金500元；填制凭证时误记为5000元，则错误的会计分录为：
借：现金5000
贷：银行存款5000
发现后，对记账凭证进行更正，则分录为：
借：现金4500
贷：银行存款4500
3.补充登记法
错记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，则应采用补充登记法予以更正。更正的方法是：将正确的数字与错误数字之差额，用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向相同的凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第×号凭证少记××”，并据以登记入账，予以补充。
【案例分析】出纳员现金支付仓库租金2100.00元，在填写记账凭证时，误将金额写为1200元，并据此登记入账。
借：营业费用1200
贷：现金1200
发现错误后予以更正，应该将少记的900元用蓝字填写记账凭证，则会计分录为：
借：营业费用900
贷：现金900
4.使用更正方法的注意事项
（1）采用红字更正法进行错账更正时应注意，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特殊经济业务，而不反映错账更正的内容。尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，这样的分录也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证，很容易使人们产生误解。
（2）发现以前年度的错误后，因错误的账簿记录已经在以前会计年度终了进行结账或决算，不可能再将已决算的金额进行红字冲销，这时只能用蓝字凭证对除文字外的一切错账进行更正，并在更正凭证上，特别注明更正××年度错账的字样。
出纳的会计凭证填制知识
会计凭证是真实反映企业经济业务往来情况的凭证。因此，对会计凭证的填制有着非常规范的要求，出纳工作者应当引起重视。
会计凭证中的数字书写
依据财政部制定的《会计基础工作规范》的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合前面我们提到的书写要求。
要精心填写会计凭证
会计凭证中的摘要，是对某项经济业务的简要说明，也是会计人员从账面和记账凭证上了解经济业务内容的途径，尤其在当今网络化迅速发展和日益成熟的条件下，更显现出摘要的重要性。因此，会计人员必须认真、规范地填写凭证摘要。主要从以下几点入手。
1.要注意“摘要”填写中的常见问题
内容填写不完整，文字表达过于简单。摘要应该包括该项经济业务的行为主体、实施对象、业务发生时间、地点及原因。如有些会计凭证摘要“研发部门王强借款”、“收华润公司合同款”等，都属于内容填写不完整的摘要，借什么款，收什么项目合同款等信息从会计账面上就反映不出来，若需要了解，还必须去翻具体的原始凭证。对此，以上两条摘要应填写为“研发部门王强借××项目购买费用”，“收华润公司××项目合同款”等。
同一事项，前后反映不一致。例如，时而填写“提备用金”、时而填写“财务处提备用金”；又如，某单位在2002年2月5日和2月19日两天有多个记账凭证摘要，反映的都是发奖金，但想要了解到底是发给哪一部分人、什么时候的什么奖金就不大清楚了。若需要具体了解，则必须详细查阅相关原始凭证。
2.认真学习填写“摘要”的技巧
作为会计核算，了解和熟悉核算对象是做好工作的前提。要填好会计凭证摘要，正确、规范地反映经济业务本质，就必须对每一项经济业务深入了解。有些经济业务看似简单，但要认真分析起来，都有一定的相关方面，因而会形成较为复杂的经济往来，因此，需要仔细分析。
填写会计凭证摘要，看似一个简单的工作，但从中可反映会计人员的文字概括能力。对于摘要文字的多少，应根据实际需要来决定。在有些摘要描述中，文字可少，尽量简化。
随着会计电算化的发展、财务软件功能的增强和逐步完善，会计信息的实时反映与查询检索将更加快捷与方便，这就需要利用摘要文字中的关键词。对于每一记账凭证摘要应包括的要素可以根据经济业务的性质，突出重点。有些则需要进行关键词的组配，如对于银行借款或存款利息，摘要可表述为“付工行××户贷款一季度利息”或“收工行××户一季度存款利息”等。
总之，在填写摘要时，要考虑到明细账的需要，对不同经济业务和不同性质的会计科目，其摘要填写内容的繁简也应有所侧重，以利于会计信息的充分披露和方便利用。
会计凭证的错弊与查证
一项工作毫无差错当然是每一出纳工作者最高兴的事情，但是对于长期从事出纳工作的人而言更重要的是学习发现错误的能力，这样能更多地避免错误，会计凭证的填写也是如此。
1.会计凭证名称
无论是原始凭证还是记账凭证，都应有其名称。如：“发货票”、“借款单”、“工资表”、“科目汇总表”等。各凭证名称应与其反映、记载的经济活动一致。但有的原始凭证无名称，有的虽有名称但不够简明、确切，更主要的是有的凭证名称与所反映经济业务内容不相符。如：报销差旅费时夹杂托儿费等内容，或张冠李戴，在收据中反映发票内容。
对此错弊查证方法为：通过审阅凭证名称，发现疑点，继而对名称与所反映内容分析比较，在凭证间核对，从而查证问题。
2.数字书写
阿拉伯数字书写潦草，难以辨认；合计金额前未加人民币符号；大写金额字迹飞舞，“整”字该写的未写，不该写的却写了；大写金额前未注明“人民币”字样，且留有空余，易被人在此和相应阿拉伯数字前添加数字，达到贪污目的。
对此错弊查证方法为：先有重点地审阅一部分会计凭证，看其数字是否有不符合规定之处，如有，应进一步查证，若属一般性会计错误，通过向制证人员调查询问便可查证；若属会计舞弊，应该通过账证、证证、账实等方面核对，对有关问题进行鉴定、分析，如通过技术鉴定对添加数字、涂改数字查证。
3.会计凭证编号
无论是原始凭证还是记账凭证都应按照一定的标准或顺序编号。在实际工作中存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号连续但不符合经济业务实际情况的错弊。
