二、原材料计划价核算流程
原材料计划价核算流程见。
收到发票账单，按采购材料的实际成本（价款和运杂费）借记”材料采购冶科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）冶科目；按实际付款额贷记”银行存款冶科目；或者贷记“其他货币资金冶科目，采用商业汇票结算方式贷记”应付票据冶科目；若企业采用预付货款方式，则贷记“预付账款冶科目。
三、外购原材料的核算
材料验收入库，按已经办理结算的入库材料的计划成本。借记”原材料冶科目，贷记“材料采购冶科目。同时，将实际成本与计划成本的差额，登记在”材料成本差异冶科目内。如果入库材料的实际成本小于计划成本的节约额，借记“材料采购冶科目，贷记”材料成本差异冶科目；如果入库材料的实际成本大于计划成本的超支额，借记“材料成本差异冶科目，贷记”材料采购冶科目。
月末，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应抄列清单，并按计划成本暂估入账。下月初用红字冲回。
揖例4鄄23铱A公司2009年2月10日购买入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明数量1000吨，单价200元/吨，增值税税率17%，取得的运费专用发票注明运杂费8000元，其中运费6000元。2月15日验收，发现短缺了100吨，由供应商负责，计划单价230元。
（1）收到发票账单：
借：材料采购---甲材料207580
应交税费---应交增值税（进项税额）34420
贷：应付账款---甲材料242000
（2）验收入库：
借：原材料---甲材料207000
贷：材料采购---甲材料207000
（3）短缺：
借：应付账款24200
贷：材料采购---甲材料20758
应交税费---应交增值税（进项税额）3442
（4）结转入库差异：
借：材料采购---甲材料20178
贷：材料成本差异20178
揖例4鄄24铱云阳公司的原材料采用计划成本核算。2009年5月3日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税进项税额为20400元。5月10日材料已验收入库，货款通过银行转账支付，该批原材料的计划成本为125000元。
借：材料采购120000
应交税费---应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款140400
借：原材料125000
贷：材料采购120000
材料成本差异---伊伊材料5000
四、发出原材料核算
为简化日常核算工作，企业可于月末编制“发料凭证汇总表冶，据以进行发出材料的核算。发出原材料时，先按计划成本结转发出材料的成本，借记”生产成本冶、“制造费用冶、”管理费用冶等科目，贷记“原材料冶科目；月末结转发出材料应负担的成本差异时，借记”生产成本冶、“制造费用冶、”管理费用冶等科目，贷记“材料成本差异冶账户，如为超支差异用蓝字，如为节约差异用红字。计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：实际成本=计划成本+超支差异（或-节约差异）。
为了便于原材料成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率。
（一）材料成本差异率
材料成本差异率通常有本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种计算方法，具体计算公式分别如下：
本期材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本期初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异伊100%月初结存材料的计划成本（二）成本差异及实际成本本月发出原材料应负担的成本差异及实际成本和月末结存原材料应负担的成本差异及实际成本，可按下列公式计算：
本月发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本伊成本差异率发出存货实际成本=发出存货计划成本依发出存货应负担成本差异月末结存材料应负担的成本差异=结存材料计划成本伊成本差异率结存存货实际成本=结存存货计划成本依结存存货应负担成本差异月末，编制结转发出材料应负担的成本差异的会计分录，超支差异用蓝字，节约差异用红字。
揖例4鄄25铱云阳公司期初结存甲材料计划成本为20000元，期初”材料成本差异冶账户借方余额300元，当月收入甲材料计划成本30000元，本期收入材料的实际成本29300元。
当月发出材料的计划成本19500元，其中，生产产品领用15000元，车间管理领用1800元，管理部门领用1000元，销售部门领用1700元。
A公司月末根据已编制的“发料凭证汇总表冶作如下分录：
（1）借：生产成本---基本生产成本15000
制造费用1800
管理费用1000
销售费用1700
贷：原材料19500
揖例4鄄26铱云阳公司为增值税一般纳税人企业，原材料按计划成本核算，甲材料计划成本单价为10元，资料如下：（1）原材料甲材料账户月初借方余额20000元，材料成本差异月初贷方余额700元，材料采购甲材料账户月初借方余额40000元。（2）4月5日企业上月已付款的购入甲材料4040公斤如数收到，验收入库。（3）4月20日从外地艺苑公司购入甲材料8000公斤，发票上注明价款80000元，税金13600元，运费1000元，款项已付，材料未到。
（4）4月25日从艺苑公司购入甲材料验收入库，发现短缺40公斤，经查为途中定额自然损耗，按实际数量验收入库。（5）4月30日本月发出甲材料8000公斤全部用于A产品的生产。要求：（1）请编制相关分录；（2）计算本月材料成本差异率及发出材料应承担差异额。
（1）4月5日材料验收入库：
借：原材料---甲材料40400
贷：材料采购---甲材料
同时，结转入库差异：40400
借：材料采购---甲材料400
贷：材料成本差异
（2）4月20日收到发票账单：借：材料采购---甲材料40080930应交税费---应交增值税（进项税额）13670贷：银行存款（3）4月25日验收入库：借：原材料---甲材料9460079600贷：材料采购---甲材料79600同时，转入库差异（定额合理损耗在用计划成本核算时，不另作账目处理，但要用实际验收数量进账）：
材料成本差异率=[-700+（-400+1330）]衣（20000+40400+79600）=0.1643%发出材料差异额=80000伊0.1643%=131.44（元）（5）4月30日分摊差异：
借：生产成本---A产品131.44
贷：材料成本差异131.44
发出材料实际成本=80000+131.44=80131.44（元）周转材料核算一、周转材料的概念及特点周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值、仍保持原有形态但不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及建筑承包企业里的钢模板、木模板、脚手架等。
周转材料的采购、入库、储存、领用、清查盘点与原材料等存货基本相同，既可按实际成本计价，也可按计划成本计价。
尽管如此，它们之间也还存在一定的差异，原材料是一次性耗用的存货，周转材料则可多次参加生产经营活动而不改变实物形态。周转材料在使用过程中，不断发生磨损，其价值逐渐减少，从这一点来看，它又与固定资产相似，因此，周转材料的会计处理与原材料的会计处理，不同之处主要是周转材料的耗用即周转材料摊销的会计处理。
二、周转材料的会计处理
（一）”周转材料冶账户
该账户核算周转材料价值增减变化及其损耗、结存情况。其性质属资产类科目，其结构如图4鄄14。
周转材料
入库周转材料的实际或计划成本发出周转材料的实际或计划成本各种周转材料的实际或计划成本图4鄄14其明细账按周转材料的种类设置，若采用五五摊销法或分次摊销法核算时，在周转材料种类二级账户下，分别设置“在库冶、”在用冶、“摊销冶三级子账户进行明细核算。
（二）周转材料的核算
1.取得周转材料的核算
其核算与原材料核算方法相同。其成本价值包括买价、发生的有关费用，支付的税金。这里不再重复。
2.周转材料的摊销方法
常用的周转材料的摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。
（1）一次转销法。一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入相关资产成本或费用的方法。
在领用时按用途，借记”生产成本冶、“管理费用冶、”制造费用冶、“销售费用冶、”其他业务成本冶等科目，贷记“周转材料冶科目。周转材料报废的残料价值，应冲减有关成本费用，即借记”原材料冶、“银行存款冶等科目，贷记”生产成本冶、“管理费用冶、”制造费用冶、“销售费用冶、”其他业务成本冶等科目。
这种方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的管理用具和小型工具、卡具等。
揖例4鄄27铱云阳公司对周转材料采用计划成本核算，某月生产车间领用一般工具一批，计划成本为30000元，材料成本差异率为-2%。云阳公司应编制分录为：
借：制造费用29400
材料成本差异600
贷：周转材料---低值易耗品30000
揖例4鄄28铱云阳公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5000元，材料成本差异率为-2%。云阳公司应编制如下会计分录：
揖例4鄄29铱云阳公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为4000元，售价为5000元，增值税额为850元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。云阳公司应编制如下会计分录：
（1）出售单独计价包装物：
借：银行存款5850
贷：其他业务收入5000
应交税费---应交增值税（销项税额）850
（2）结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本4120
贷：周转材料---包装物4000
材料成本差异120
（2）五五摊销法。五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半成本，在报废时再摊销其账面价值的另一半成本。
采用五五摊销法，应在“周转材料冶科目下，设置”在库冶、“在用冶、”摊销冶三级明细科目进行明细核算。五五摊销法，适用于价值较大、使用期限较长的周转材料、每期领用数量和报废数量比较均衡的周转材料。
揖例4鄄30铱对周转材料采用计划成本核算，某月出借全新包装物一批，无偿提供给客户使用，包装物计划成本8000元，材料成本差异率为-2%，收取押金10000元，包装物价值摊销采用五五摊销法。该批包装物报废时残料估价1000元。
（3）分次摊销法。分次摊销法是指根据周转材料的账面价值和预计使用期限，计算出每期平均摊销金额，分期摊入有关成本费用的一种方法。
某期周转材料摊销额=周转材料账面价值衣预计可使用次数伊该期实际使用次数领用时，按其账面价值，借记“周转材料---伊伊周转材料---在用冶科目；贷记”周转材料---伊伊周转材料---在库冶科目。分期摊销其账面价值时，应根据本期计算应摊销的金额，借记“生产成本冶、”管理费用冶、“制造费用冶、”销售费用冶、“其他业务成本冶等科目，贷记”周转材料---伊伊周转材料---摊销冶科目；报废时，将其账面摊余价值一次摊销，借记“生产成本冶、”管理费用冶、“制造费用冶、”销售费用冶、“其他业务成本冶等科目，贷记”周转材料---伊伊周转材料---摊销冶科目，同时，转销周转材料全部已摊销金额，借记“周转材料---伊伊周转材料---摊销冶科目；贷记”周转材料---伊伊周转材料---在用冶科目。报废周转材料残值收入应冲减有关成本费用，借记“原材料冶、”银行存款冶等科目，贷记“生产成本冶、”管理费用冶、“制造费用冶、”销售费用冶、“其他业务成本冶等科目。超过使用期限但尚在继续使用的周转材料不再摊销。
存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
若材料
材料按成本与可变现净值孰低计量
期末材
直接出售陴材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销料账面价值的若材料用于确定生产产品售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量陴材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发销售产品估计的销售费用和相关税金生的成本-图4鄄15存货期末账面价值的确定二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断
