1.分期付息，到期还本债券对于分期付息，到期还本债券，每期应收的利息应确认为流动资产“应收利息冶，按债券面值乘以票面利率计量；而对于实际的投资收益，则应该按照年初摊余成本乘以实际利率计量；”应收利息冶与“投资收益冶的差额，作为”利息调整冶。
其中，金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。
实际利率法，是指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所适用的利率。
揖例5鄄7铱承揖例5鄄6铱联达公司如何进行后续计量？联达公司每年利息收益计算过程如下：
年份淤年初摊余成本于利息收益
=淤伊实际利率盂应收利息榆年末摊余成本
=淤+于-盂
2005954.9495.9
200695.94.95496.85
200796.855497.85
200897.855.05498.9
200998.95.10*1040
*此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.10=104-98.9。
（1）2005年12月31日确认利息与收益：
借：应收利息4
持有至到期投资---利息调整0.9
贷：投资收益4.9
（2）收到利息时：
借：银行存款4
贷：应收利息4
2.一次性还本付息债券对于一次还本付息债券，由于利息要到期才能收回，所以应确认为“持有至到期投资---利息调整冶科目，增加资产价值；而对于实际的投资收益，也应该按照年初摊余成本乘以实际利率计量；”应计利息冶与“投资收益冶的差额，作为”利息调整冶。
揖例5鄄8铱2005年1月5日联达公司购买了联升公司于2005年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。经过计算，该债券的实际利率为4.78%。
联达公司2005年1月5日购入该债券时：
借：持有至到期投资---成本100
贷：银行存款95
持有至到期投资---利息调整5
每年利息收益计算过程如下：
年份淤年初摊余成本于利息收益
=淤伊实际利率盂应收（应计）利息榆年末摊余成本=淤+于-盂2005954.54099.54200699.544.760104.32007104.34.990109.292008109.295.220114.51
2009114.515.491200
（1）2005年12月31日确认利息和收益：
借：持有至到期投资---应计利息4
---利息调整0.54
贷：投资收益4.54
（2）以后每年以2005年相同的处理方法处理即可。
（3）到期时：
借：银行存款120
贷：持有至到期投资---成本100
---应计利息20
（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积---其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。
（四）持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将卖价与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。如果是中途处置，可能会导致剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的问题。
揖例5鄄9铱2010年3月，由于市场因素的影响，联达公司持有的原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。联达公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款120万元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额为1000万元，转换日剩余债券的公允价值为980万元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响。联达公司相关的账务处理如下：
借：银行存款1200000
贷：持有至到期投资---成本1000000
投资收益200000
借：可供出售金融资产---成本9800000
贷：持有至到期投资---成本9000000
资本公积---其他资本公积800000
可供出售金融资产的核算
一、可供出售金融资产的概念
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产，如在活跃市场上有报价的债券投资、在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等。
二、可供出售金融资产的会计流程
（一）取得时的处理
（二）资产负债表日债券计息
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）可供出售金融资产的初始计量
取得可供出售金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用作为其初始确认金额，记入“可供出售金融资产---成本冶科目。取得可供出售金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入”应收股利冶或“应收利息冶科目。债权性质的可供出售金融资产初始计量原则与持有至到期投资相同。
揖例5鄄10铱2010年1月20日联达公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买时支付价款102万元（含已宣告但尚未发放现金股利2万元）。另支付相关交易费用金额5万元。
联达公司2010年1月20日购买A上市公司股票时：
借：可供出售金融资产---成本1050000
应收股利20000
贷：银行存款1070000
（二）可供出售金融资产的后续计量
1.资产负债表日计提利息在资产负债表日计提利息，处理原则同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为”可供出售金融资产冶。借：应收利息（或可供出售金融资产---应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产---利息调整（或借方）2.资产负债表日公允价值变动可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量。资产负债表日公允价值的变动，调整可供出售金融资产账面价值的同时，把变动金额计入所有者权益（资本公积---其他资本公积），待处置时再将变动余额转入“投资收益冶。
揖例5鄄11铱承揖例5鄄10铱，2010年3月31日，该股票的收盘价格为110万元，2010年6月30日的收盘价为108万元。
（1）3月31日公允价值变动：
借：可供出售金融资产---公允价值变动50000
贷：资本公积---其他资本公积50000
（2）6月30日公允价值变动：
借：资本公积---其他资本公积20000
贷：可供出售金融资产---公允价值变动20000
（三）可供出售金融资产的处置
处置可供出售金融资产时，应当将该金融资产处置时的公允价值，即收到的银行存款与其账面价值之间的差额确认为投资收益。同时，将原计入该金融资产公允价值变动的”资本公积---其他资本公积冶转入“投资收益冶科目。
揖例5鄄12铱承揖例5鄄11铱，2010年7月10日将股票卖出，价款115万元。
7月10日联达公司应作如下处理：
（1）借：银行存款1150000
