揖学习目标铱
通过本章学习，应理解负债的含义、特征和分类；掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息及其他应付款的核算内容及其相应的账务处理。
揖能力目标铱
能够掌握短期借款账务处理；掌握折扣情况下应付账款的账务处理；掌握债务重组中债务人的账务处理；掌握货币性和非货币性职工薪酬的账务处理；掌握增值税、营业税、消费税等各项税金的计算和缴纳的账务处理。
揖任务提示铱
上述是流动负债业务过程中涉及的一系列的原始凭证，如短期借款借据单、应付职工薪酬结算单、应交税费缴款书、债务重组偿债单据等。流动负债业务在会计上应如何确认与计量，本章将要解决这些问题。
流动负债概述
一、流动负债的含义和特点
（一）流动负债的含义
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。
（二）流动负债的特点
（1）偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或在一年以内必须偿还；（2）这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。
二、流动负债分类
流动负债按照不同的标准分为不同的类别，以满足不同的需要。
（一）按照流动负债产生的原因分类
（1）借贷形成的流动负债。如从银行和其他金融机构借入的短期借款。
（2）结算过程中形成的流动负债。如企业购入原材料，在货款尚未支付前形成的一笔待结算的应付账款。
（3）经营过程中产生的流动负债。如应付利息、应交税费、应付职工薪酬等。
（4）利润分配产生的流动负债。如应付股利、应付利润等。
（二）按照流动负债的应付金额确定的程度分类（1）应付金额确定的流动负债。这类流动负债，一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额乃至确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如短期借款、应付账款、预收账款等。
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债是企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束之前，负债金额不能以货币计量如应付股利、应交税费等。
（3）应付金额需估计的流动负债。虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人，在编制资产负债表日仍难以确定，如产品质量担保债务，这类债务应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额，如预计负债。
短期借款核算
一、短期借款概述
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业应设置”短期借款冶科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。
本科目按照债权人的名称设置明细账户，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款利息属筹资费用，应记入“财务费用冶科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
二、短期借款核算
图9鄄1短期借款会计核算流程
（一）借入本金核算
企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记”银行存款冶科目，贷记“短期借款冶科目。”短期借款冶科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。
揖例9鄄1铱某企业7月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：银行存款80000
贷：短期借款80000
（二）短期借款利息核算
1.实际支付利息核算在短期借款的数额不多、各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用冶科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄2铱以揖例9鄄1铱资料为例，9月末支付第三季度的利息，编制会计分录如下：借：财务费用1200贷：银行存款12002.按月计提利息核算在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用冶科目，贷记”应付利息冶科目；实际支付利息时，根据已计提利息，借记“应付利息冶科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄3铱A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款60000元，期限6个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月计提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入款项时，作如下会计分录：
借：银行存款60000
贷：短期借款60000
（2）1月末计提当月利息时，作如下会计分录：
借：财务费用400
贷：应付利息400
本月应计提的利息金额=60000伊8%衣12=400（元）2月末计提当月利息的处理同上。
（3）3月末支付本季度应付银行借款利息时，作如下会计分录：
借：财务费用400
应付利息800
贷：银行存款1200
第二季度的会计处理同上。
（三）短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款冶科目，贷记”银行存款冶科目。揖例9鄄4铱仍以例9鄄1资料为例。该企业偿还短期借款80000元，编制会计分录如下：借：短期借款80000贷：银行存款80000应付账款一、应付账款的含义及核算内容（一）应付账款的含义应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等业务应支付给供应商的账款。它是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。
（二）应付账款的核算内容
企业应设置“应付账款冶总分类账户。该账户属于负债类账户，余额在贷方，表示尚未支付的应付款项。应付账款的入账依据为发票账单。应付账款一般按实际支付金额入账，如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，其入账金额，我国现行制度规定，应付账款应采用”总价法冶入账。
“应付账款冶账户应按债权单位设置明细账户进行分类核算。
二、应付账款的会计处理
（一）一般业务的会计处理
公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记”原材料冶、“库存商品冶、”应交税费---应交增值税（进项税额）冶等账户，贷记“应付账款冶账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记”制造费用冶、“管理费用冶等有关成本费用账户，贷记”应付账款冶账户；企业偿付应付账款时，借记“应付账款冶账户，贷记”银行存款冶账户。
图9鄄2应付账款会计核算流程
揖例9鄄5铱甲公司生产车间接受外单位的修理劳务，发生应付款项46000元，其中：生产车间劳务支出40000元，增值税6000元，劳务费尚未支付。账务处理如下：
（1）将应付但尚未支付的账款入账时：
借：生产成本40000
应交税费---应交增值税（进项税额）6000
贷：应付账款---伊伊单位46000
（2）偿还应付账款时：
借：应付账款---伊伊单位46000
贷：银行存款46000
（二）应付账款中含有现金折扣的会计处理
1.总价法
总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料冶、”应交税费冶等科目，贷记“应付账款冶科目。企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按应付账款的总价借记”应付账款冶科目，按实际支付的价款贷记“银行存款冶科目，按取得的现金折扣贷记”财务费用冶科目；如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款冶科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄6铱某公司8月5日赊购原材料一批，发票中注明的买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，原材料已经入库。付款条件为2/10，n/30。该企业采用总价法进行核算。8月15日实际支付价款22932元[23400伊（1-2%）]，取得现金折扣468元（折扣考虑增值税）。
（1）8月5日购入原材料，按总价入账：
借：原材料20000
应交税费---应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款23400
（2）8月15日支付价款22932元：
借：应付账款23400
贷：银行存款22932
财务费用468
2.净价法
净价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账。在我国，现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额，因而在购货方也不应抵减增值税进项税额，而应抵减购货成本。需要指出的是，采用净价法时，为了正确反映应付账款的数额，对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整，丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。调整丧失的现金折扣时，应借记“财务费用冶科目，贷记”应付账款冶科目。
三、债务重组债务人核算
（一）债务重组含义及债务重组方式
债务重组是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要有：
（1）以现金、非现金资产清偿全部或部分债务。
（2）修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
（3）债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但是，以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务，在法律上有一定的限制。例如，按照我国《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。
（4）以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。
（二）债务重组债务人核算
1.以现金清偿债务债务人处理原则及会计处理
按应付账款的账面余额借记“应付账款冶账户，按实际支付的金额贷记”银行存款冶账户，按其差额贷记“营业外收入---债务重组利得冶账户。
揖例9鄄7铱2009年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为200000元，增值税税率为17%。9月25日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司20000元债务，余额用现金立即偿清。乙公司（债务人）的会计处理如下：
（1）债务人重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值间差额计入当期损益（债务重组利得）。
（2）转让非现金资产公允价值与其账面价值差额（资产转让损益）分别处理：淤非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产公允价值确认销售商品收入，同时结转相应成本；于非现金资产为固定资产、无形资产，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出；盂非现金资产为长期股权投资等投资，其公允价值和账面价值差额，计入投资收益。
揖例9鄄8铱2009年1月5日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为117000元。2009年7月5日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。
B公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元。假定不考虑其他税费。
B公司（债务人）应作的会计处理：
借：应付账款117000
贷：主营业务收入80000
应交税费---应交增值税（销项税额）13600
营业外收入---债务重组利得23400
同时，借：主营业务成本69500
存货跌价准备500
贷：库存商品70000
揖例9鄄9铱2009年2月8日，A公司销售材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率6%、期限6个月、到期还本付息票据。当年8月8日，B公司发生财务困难，经双方协议，A公司同意B公司用设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，成本100000元，累计折旧10000元，清理费用1000元。
B公司（债务人）应作的会计处理：借：固定资产清理假定不考虑其他相关税费。
90000
累计折旧10000
贷：固定资产100000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
