揖学习目标铱
通过本章学习，应了解企业组织形式，理解所有者权益各项目的含义和内容；掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的核算内容及其相应的账务处理。
揖能力目标铱
能够掌握实收资本、资本公积的增加和减少的账务处理；掌握提取盈余公积、利润分配业务的核算。
揖任务提示铱
上述是所有者权益业务过程中涉及的一系列的原始凭证，如出资证明、发行股票、提取盈余公积、宣告分配利润等。企业发生的这类业务在会计上该如何确认与计量，是本章将要解决的主要问题。
所有者权益概述
一、企业组织形式
我国实行的社会主义市场经济，已形成了多种经济成分并存的格局。虽然企业所有制性质不同，但与所有者权益会计密切相关的不是企业所有制的性质，而是企业的组织形式。所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。国际通行的做法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司制企业组织形式和公司制企业组织形式。
（一）非公司制企业
独资型企业是指依照中国法律在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
合伙型企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
合伙人可以用货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资；上述出资应当是合伙人的合法财产及财产权利。经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资，其评估办法由全体合伙人协商确定。合伙人应当按照合伙协议约定的出资方式、数额和缴付出资的期限，履行出资义务。
（二）公司制企业
公司制企业是指依法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。
有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。
股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
二、所有者权益含义及内容
所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产-负债=所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：（1）直接计入所有者权益的利得；（2）直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：（1）直接计入所有者权益的损失；（2）直接计入当期利润的损失。
实收资本核算
一、实收资本的含义
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。
除股份有限公司外，其他企业应设置”实收资本冶科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本冶科目，核算公司实际发行股票的面值总额。
二、实收资本会计处理
（一）接受现金资产投资
1.一般企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资，应以实际收到金额或存入企业开户银行金额，借记”银行存款冶等科目，按投资合同或协议约定投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记“实收资本冶科目，企业实际收到或存入开户银行金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记”资本公积---资本溢价冶科目。
揖例11鄄1铱A公司以银行存款300万元对B有限责任公司出资，占其20%的份额，B公司的注册资本为1500万元，B公司收到投资。
借：银行存款3000000
贷：实收资本---A企业3000000
揖例11鄄2铱甲、乙、丙三人出资设立万发有限责任公司，其注册资本为180万元，所占份额比例分别为50%、30%、20%。三人以银行存款出资。
表11鄄1
投资者投资比例投资额（实收资本）
甲50%90
乙30%54
丙20%36
合计100%180
其中：实收资本=注册资本伊投资者所占比例。
借：银行存款1800000
贷：实收资本---甲900000
---乙540000
---丙360000
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款冶等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记”股本冶科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积---股本溢价冶科目。
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。
揖例11鄄3铱某股份有限公司通过证券公司发行普通股100000股，每股面值1元，发行价6元，双方约定，支付证券公司发行费10000元，并从发行收入中扣除。股票已发行完毕，股款已划入银行存款账户。
（二）企业接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
1.接受的原材料投资企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的双方确认的原材料价值（如发生运杂费应计入原材料价值，但不计入投资额）和增值税两部分。企业根据不含税双方确认的原材料价值，借记”原材料冶等账户；根据增值税税额，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）冶账户；根据不含税的双方确认的原材料价值与增值税之和，贷记”实收资本冶账户。
揖例11鄄4铱甲公司收到投资者投入的原材料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为100万元，增值税为17万元。
借：原材料1000000
应交税费---应交增值税（进项税额）170000
贷：实收资本1170000
2.接受固定资产投资
有限责任公司接受的固定资产投资，其投资额为双方确认的固定资产的价值（如发生运杂费应记入固定资产价值，但不记入投资额），按双方确认的价值借记“固定资产冶账户；贷记”实收资本冶账户。如果为需要安装的固定资产则先通过“在建工程冶账户核算。
揖例11鄄5铱甲公司收到旧的需要安装的机器设备，双方确认的价值为800000元，企业用银行存款实际支付运杂费2000元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款支付安装费8000元。
（1）收到机器设备：
借：在建工程802000
贷：实收资本800000
银行存款2000
（2）支付安装费：
借：在建工程8000
贷：银行存款8000
（3）安装工程完工：
借：固定资产810000
贷：在建工程810000
3.接受无形资产投入
当企业收到投资者以无形资产进行投资时，应按投资各方确认的价值，借记”无形资产冶账户，贷记“实收资本冶账户。
揖例11鄄6铱东方公司收到A公司的一项非专利技术投资，投资双方确认的价值为20000元。
借：无形资产---非专利技术20000
贷：实收资本20000
资本公积核算
一、资本公积的含义及内容
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增减资本公积。
二、资本公积的核算
企业应通过”资本公积冶科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）冶、”其他资本公积冶进行明细核算。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。
（一）资本溢价（或股本溢价）的核算
1.资本溢价
收到投资者投入资金，按实际收到金额或确定的价值，借记“银行存款冶、”固定资产冶等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本（或股本）冶账户，按其差额，贷记”资本公积---资本（或股本）溢价冶账户。
揖例11鄄7铱君益有限责任公司由甲、乙、丙三股东各自出资1000000元设立。设立时的实收资本为3000000元。经三年的经营，该企业留存收益1500000元。这时有投资者有意参加该企业，并表示愿意出资1800000元仅占该企业股份的25%。
假设丁应缴出资额为X，则公司实收丁资金数额：X/（3000000+X）=25%，解方程式得：
X=1000000元。超额缴入资金（作为资本公积部分）=1800000-1000000=800000元。
借：银行存款1800000
贷：实收资本---丁1000000
资本公积---资本溢价800000
2.股本溢价
股份有限公司溢价发行股票，收到现金等资产时，按实际收到金额，借记“库存现金冶、”银行存款冶等账户，按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本冶账户，按溢价部分，贷记”资本公积---股本溢价冶账户。
委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积冶账户。
揖例11鄄8铱B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
（1）收到发行收入时：
借：银行存款200000000
贷：股本50000000
资本公积---股本溢价150000000
应增加的资本公积=50000000伊（4-1）=150000000（元）本例中，B股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50000000元应记入”股本冶科目，发行收入超出股票面值的部分150000000元记入“资本公积---股本溢价冶科目。
（2）支付发行费用时：
借：资本公积---股本溢价6000000
贷：银行存款6000000
本例中，B股份有限公司的股本溢价150000000元高于发行中发生的交易费用6000000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。
