（2）2个月后收到剩余货款及增值税税额时：
借：预收账款---乙公司600000
银行存款570000
贷：主营业务收入1000000
应交税费---应交增值税（销项税额）170000
（1）合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的。应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格或未来现金流量现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用）。
（2）会计实务中，基于重要性原则，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，若采用实际利率法进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的也可以采用直线法进行摊销。
（3）如果涉及增值税，则再贷记“应交税费---应交增值税（销项税额）冶科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
（4）对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，摊销额增加每期收益，即冲减”财务费用冶科目。
（5）按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折现。
揖例12鄄6铱F公司于2010年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，成本400万元，合同价格为600万元，增值税税率为17%，分3年于每年年末收取。假定该大型设备现销价格为500万元。应收款项的实际利率为9.7%，每年摊销未实现融资收益计算如表12鄄1所示。
表12鄄1未实现融资收益摊销的计算确定
年份
每年应收款淤摊销未实现融资收益于
=期初榆伊9.7%应收款成本减少额盂=淤-于应收款摊余成本期末榆=期初榆-盂201020000004850001515000348500020112000000338045166195518230452012200000017695518230450
合计60000001000000
该公司有关会计处理如下：
（1）2010年1月1日分期收款销售设备时：
借：长期应收款6000000
银行存款1020000
贷：主营业务收入5000000
未实现融资收益1000000
应交税费---应交增值税（销项税额）1020000
借：主营业务成本4000000
贷：库存商品4000000
（2）2010年12月31日按合同收取款项时：
借：银行存款2000000
贷：长期应收款2000000
（3）2010年12月31日摊销未实现融资收益时：
7.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下应分情况处理。
（1）如果企业不能合理地确定退货可能性的，通常在售出商品的退货期满时确认收入。
比如，采用托收承付结算方式销售商品时，如果合同规定是验货承付，其承付期为10天，购买方经检验后10天内付款，如果不能合理估计购买方退货的可能性，就应该在商品运达购买方10天之后，在购买方无异议的情况下，方可确认销售收入。
揖例12鄄7铱A公司系增值税一般纳税人企业，2010年10月19日采用托收承付结算方式销售一批甲商品给B公司，增值税专用发票上注明的金额为：货款2000000元、增值税340000元，合同规定，验货承付，商品运输期限10天，承付期10天，该批商品的成本为1600000元。其会计分录（商品发出时的会计分录）为：
借：发出商品---B公司1600000
贷：库存商品---甲商品1600000
借：应收账款---B公司340000
贷：应交税费---应交增值税（销项税额）340000（2）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常在发出商品时确认收入。
能够合理估计退货可能性时的具体处理程序：销售时全额确认收入，在月底时再按估计的销售退回金额抵减收入和成本，差额计入应付账款。实际发生销售退回时，再根据具体情况做出不同的处理。
揖例12鄄8铱H公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17%），所得税率为25%。H公司于2010年3月10日销售商品给W公司，销售总价为200000元（不含增值税），总销售成本为170000元。双方签订协议W公司有权退货，根据经验估计W退货可能性为10%。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑其他税费。6月10日前W公司有权退货，实际发生销售退回时增值税额可冲减。
H公司的账务处理如下：
（3）根据所得税会计准则规定，应付账款的账面价值是3000元，计税基础是0，由此产生可抵扣暂时性差异3000元，确认递延所得税资产750元。
借：递延所得税资产750
贷：所得税费用750
（4）6月10日前发生销售退回，实际退货量为10%时，款项已经支付。根据《增值税专用发票使用规定》，H公司凭购买方W公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》对应。并且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
（5）该笔业务已经结束，应付账款的账面价值是0，计税基础是0，可抵扣暂时性差异消失，转回已经确认的递延所得税资产。
借：所得税费用750
贷：递延所得税资产750
8.售后回购核算
售后回购（不包括以旧换新业务）是指根据销售合同规定，在出售后一段时间内再按合同规定的价格和条件予以购回的销售行为。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移以及销售方是否放弃对商品的控制而定。通常，在售后回购的方式下，因商品所有权上的风险和报酬并未发生实质性的转移，本质上属于企业的融资行为，不应当确认收入，收到的款项应确认为负债。
回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。如有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
揖例12鄄9铱A公司2010年8月19日与B公司签订一份购销合同，向B公司销售甲产品1000件，单价200元/件，单位成本160元/件，货款及增值税已经收到存入银行，但该合同规定，A公司在发货2个月后按210000元回购原商品，B公司不得随意处置甲商品。2010年10月19日A公司按照合同规定予以回购，货款及增值税已通过银行付讫（注：A公司的增值税税率为17%）。有关会计处理如下：
（1）销售商品时：
借：银行存款234000
贷：库存商品---甲商品160000
应交税费---应交增值税（销项税额）34000
其他应付款40000
（2）2010年9月及10月分别计提利息：
借：财务费用5000
贷：其他应付款5000
（3）回购甲产品时：
借：库存商品---甲商品160000
其他应付款50000
应交税费---应交增值税（进项税额）35700
贷：银行存款245700
四、销售原材料等存货的核算
企业销售原材料、包装物等存货应视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理，分别通过“其他业务收入冶和”其他业务成本冶科目核算。
“其他业务收入冶科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入”本年利润冶科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。
“其他业务成本冶科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入”本年利润冶科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。
揖例12鄄10铱甲公司销售原材料，增值税专用发票上注明价款为20000元，税款为3400元，款项已存银行。该批原材料的实际成本为16000元。
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款23400
贷：其他业务收入20000
应交税费---应交增值税（销项税额）3400
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本16000
贷：原材料16000
五、提供劳务收入的核算
（一）在同一会计期内开始并完成的劳务
1.确认原则
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认金额通常为从接受劳务方已收或应收合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入确认原则。
2.会计处理对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款冶、”银行存款冶等科目，贷记“主营业务收入冶等科目；同时，按提供劳务所发生的相关支出，借记”主营业务成本冶等科目，贷记“银行存款冶等科目。
揖例12鄄11铱甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90000元，实际发生安装成本50000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司编制会计分录如下：
（1）借：应收账款（或银行存款）90000
贷：主营业务收入90000
（2）同时结转成本：
借：主营业务成本50000
贷：银行存款等50000
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过”劳务成本冶科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本冶科目转入”主营业务成本冶或“其他业务成本冶科目。
揖例12鄄12铱承揖例12鄄11铱，若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：
（1）借：劳务成本50000
贷：银行存款等50000
（2）待安装完成确认所提供劳务收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款）90000
贷：主营业务收入90000
（3）同时结转成本：
借：主营业务成本50000
贷：劳务成本50000
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件，同时满足：淤收入的金额能够可靠地计量；于相关的经济利益很可能流入企业；盂交易的完工进度能够可靠地确定；榆交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
（2）选用确定提供劳务交易完工进度方法：淤已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易完工程度；于已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，该方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；盂已经发生成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，反映已提供或将提供劳务成本才能包括在估计总成本中。
（3）完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理。劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
本期确认的收入=劳务总收入伊本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本伊本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用揖例12鄄13铱甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元，假定甲公司可按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：
（1）实际发生成本占估计总成本比例=140000/（140000+60000）=70%（2）本年12月31日确认劳务收入=300000伊70%-0=210000（元）（3）本年12月31日确认费用=（140000+60000）伊70%-0=140000（元）（4）实际发生劳务成本140000元：
借：劳务成本140000
贷：应付职工薪酬140000
（5）预收劳务款220000元：
借：银行存款220000
贷：预收账款220000
