长期负债是指相对第九章中讨论的流动负债而言的，负债项目中除去流动负债的负债项目。
长期负债项目主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等项目。本章主要就这三个项目分析一下长期负债的查账工作。
【长期借款的审查及案例】
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。借入的长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目；归还时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
（一）企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
2.以非现金资产清偿债务，分别按以下情况处理：
（1）企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（2）企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（3）企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目……按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；同时按应付债务的账面余额，借记长期借款“科目，按”固定资产清理“科目的余额，贷记”固定资产清理科目，按其差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，或贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（4）企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额……贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（5）企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额……贷记“无形资产”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目……
（6）企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”等科目；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
（7）企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金计入“银行存款”等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。
3.以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――资本（或股本）溢价”科目。
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记“长期借款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出的要分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应当在结算期满时……按已确认的属于本期未发生的或有支出的金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出的金额作为资本公积处理。
5.以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。
企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积，借记“长期借款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
6.除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
（二）专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：
1.因借款而发生的辅助费用的处理：
（1）企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）；直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。
（2）因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。
2.借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理：
（1）当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：
①资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（2）企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：
每一会计期间利息的资本化金额
至当期末止购建固定息资产累计支出加权平均数×资本化率累计支出加权平均数每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率
专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数×100%
专门借款本金加权平均数
每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率
专门借款当期实际发生的利息之和+（或-）折价（或溢价）摊销额专门借款本金加权平均数×100%
（3）企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。
（4）企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
（5）企业每期利息和折价（或溢价）摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价（或溢价）的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。
（6）企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。
（7）如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本……直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，将其所发生的借款费用直接计入当期财务费用……
（8）如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）
……应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，可先将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。
如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用达到预定可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成。
②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时。
③该项建造的固定资产上的支出金额已经很少或者几乎不再发生。
④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
企业发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应按照上述规定，分别计入有关科目：
属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目……属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；
属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。
“长期借款”科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。
一、长期借款项目的问题所在及查账技巧
未编制长期借款计划或计划编制不合理对此，查账人员应动用审阅、比较、分析等方法，通过对被查单位所制定的长期借款分项目进行审阅、比较分析，来查明借款计划是否合理或是否制定了该类计划，并以此作为审查长期借款的依据，判别借款的真实性和必要性。
长期借款未按规定用途使用
对此，查账人员可根据“长期借款”有关明细账贷方记录与相应的会计凭证进行核对，检查对方账户。如果企业先将长期借款转入“银行存款”账户，应根据实际工程价值的增加与长期借款的增加进行核对，通过比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款。同时……还应查明长期借款的项目之间是否相互占用资金，无法使项目正常进行。
长期借款利息会计处理不正确：
（1）未按会计期间预提借款利息；
（2）每期长期借款利息计算不准确；
（3）企业不计算的应付利息列入预提费用。
对此，查账人员应核对“长期借款――应计利息”明细账下对各期借款利息计算是否正确，并与借款计划核对，以查明借款利息计算的准确性。审查“预提费用”明细账，查明有无将长期借款利息计入该账户。
长期借款的归还不及时，所用资金不正确。
对此，查账人员应通过调查、分析和评价被查单位的有关情况及经济活动，确定其归还长期借款时所应用的资金来源，并审阅“长期借款”有关明细账中反映的增减余额和日期来查证问题。
从程序上讲，长期借款的查账业务应关注一下流程，并从中发现问题：
第一步，审查企业长期借款是否真实存在：
查账人员在审查长期借款项目时，要检查企业长期借款的客观存在性。主要查证方法有……编制企业长期借款的明细表，复核其合计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；将长期借款明细账的本期贷方发生额与银行存款日记账、在建工程明细账、固定资产明细账等相应项目的借方发生额逐一核对相符；将长期借款明细账与相应的借款对账单核对，确认两者是否一致；向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
第二步，审查企业长期借款取得的合法性：
1.对借款企业资质条件的审查。根据我国有关法规，企业想要取得借款必须具备以下条件：实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的管理机构和相应的企业管理技术人才；经营方向和业务范围符合国家政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围并提供有关借款项目的可行性报告；具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；具有偿还贷款本息的能力；财会管理和经济核算制度健全，资金使用效益和企业经济效益良好……在有关金融部门开立账户、办理结算。另一方面，对不同种类和性质的借款，国家对其取得的条件也有特殊规定。
查账人员在审查该项目时，应充分考虑借款企业的基本情况和各类借款的不同条件要求……分析其是否符合有关借款条件，检查其借款合同和借款的审批程序是否合法。
2.对借款程序的审查。企业借入长期款项，还要履行一定的审批程序。首先需向贷款部门提出借款申请，说明借款原因、借款用途、借款金额、使用时间、使用计划、归还期限和计划等，然后由金融部门根据企业的申请，按照贷款条件，进行贷前调查，按照企业的合理需要，结合贷款单位还款能力，根据审批权限，予以核定企业申请的贷款和用款计划。同时，借贷双方还应按照有关规定签订合同，明确双方的权利和义务，必须订明有关保证条款……即规定借款企业必须有适销适用的物资和财产作为借款的保证，借款企业无力归还贷款时……贷款部门有权处理作为借款保证的物资和资产，必要时还应规定借款担保人，担保人必须具有足够的抵偿贷款的财力，担保人连带承担偿还借款本息的责任。
查账人员在审查该项目时，应检查企业是否履行了必要的审批程序，借款合同的签订是否合理、合法。
第三步，审查长期借款使用的合法性：
借款合同对借款的使用有明确的规定，查账人员可通过对照借款合同，核对明细账贷方记录与相应的会计凭证，检查对应账户等方法，查明有无挪用借款或长期占用借款。同时，还应查明长期借款项目之间是否存在互相占用资金、无法使项目正常进行的情况。
第四步，审查借款利息核算的正确性：
查账人员应根据借款合同，并通过核对长期借款有关明细账的记录，确定对各期借款利息费用的计算是否正确；查账人员还要根据借款计划和用途，审查分析企业对不同时期的借款利息账务处理是否正确；同时，审查预提费用的相关明细账，查明长期借款利息有没有按会计期间预提；是否将应付利息列入了预提费用等。
最后，审查长期借款本息归还的及时性：
查账人员可通过调查、分析和评价被查账单位的有关情况，评价其偿还长期借款的能力……编制长期借款偿还情况分析表，了解企业是否按期偿还本息，有无长期拖欠不还的情况。
审阅“长期借款”有关明细账及相关账簿资料，审查企业有没有利用短期借款偿还长期借款等违规行为。
二、实战演练
【例10-1】查账人员在检查公司的长期借款账户时，发现长期借款账户中的一笔借款，利息费用似乎有两次和其他几次的金额不同，各高出2000元。查账人员认为有两种可能：财务人员的一时过失；财务人员故意多计长期借款利息，并贪污钱款。
查账人员检查有关的借款合同和还款证明，发现借款合同上要求企业等额偿还借款利息，不存在浮动利率的情况。而还款证明上则记录企业偿还的利息金额与账面上相差2000元，两次共差4000元，显然这4000元没有进银行。查账人员询问会计人员，会计人员坚持说没有计错。查账人员将事情报告给公司经理，经理亲自过问，并且将审计人员提供的账簿和凭证进行核对，经理也认定这4000元去向不明。在各方的压力下，该名财务人员终于承认，自己私自将长期借款的利息金额改大，从中牟利。
【例10-2】顺鹏公司于2002年1月1日从银行取得借款600万元，年利率为10
借款期限为2年，用于投资建造新厂房。该厂房于2002年1月1日动工兴建，2003年12月31日完工。查账人员小丽在审查长期借款事项时发现，该公司将600万元的借款全部用于固定资产建造，并已作了相关账务处理；长期借款的利息分别计入了当期损益。
小丽分析，根据《企业会计制度》的有关规定，企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间费用。大明公司的上述做法，虚减了企业的资产和利润，并有偷漏税嫌疑。根据该公司的情况，2002年1月l日到2003年12月31日期间的利息费用应计入固定资产的建造成本。
基于上述分析，小丽给出了如下处理意见：
根据上述情况，建议顺鹏公司做以下调整会计分录：
增加固定资产成本计120万元：
借：固定资产1200000
贷：以前年度损益调整1200000
计算应补交所得税金额为36万元（假设所得税率为30%）：
借：所得税360000
贷：应交税金――应交所得税360000
【应付债券的审查及案例】
债券是债务人按法定程序发行，并承诺在一定时期支付既定的利息、按期偿还债券本金的一种债务凭证。
应付债券反映企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，这种债券的期限在1年以上。由于企业发行债券，需要经过严格的审批程序，而且一般都要委托承销商代为发行，加之企业对长期资金的需要通常都是阶段性的，因而其业务一般不多。尽管如此，由于应付债券涉及金额往往较大，对于查账人员来说，它仍是一个很重要的项目。
长期债券是企业筹集长期使用资金而发生的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率……期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债。
企业发行的长期债券，设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。
债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，一般情况下，债券的票面利率高于银行利率，可按超过债券票面价值的价格发行，按超过票面价值的价格发行，称为溢价发行……溢价发行表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于银行利率……可按低于债券票面价值的价格发行，按低于票面价值的价格发行，称为折价发行；折价发行表明企业以后期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与银行利率一致，可按票面价值发行，按票面价值的价格发行称为按面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制原则按期预提。
一、应付债券项目的问题所在及查账技巧
我国《公司法》对债券的发行有着严格的规定。它在发行主体资格、发行条件……发行程序等方面都有明确的要求。查账人员在审查该项目时，要注意审阅发行债券企业的营业执照、发行债券的申请书、企业主管部门同意发行债券的证明文件、计划部门准予进行固定资产投资的批准文件、发行企业债券的章程或办法以及相关的会计资料，查明企业是否具备发行债券的资格、发行债券时企业的各项指标是否满足法定发行条件、发行债券是否履行了法定的程序。
审查债券的票面值及利率确定的合规性
查账人员在审查过程中，应确定企业发行债券的票面格式是否经过中国人民银行认可；债券发行的总面值是否超过本企业自有资产净值；债券的票面利率是否高于银行同期居民储蓄定期存款利率的1.4倍。同时，查账人员还要通过查阅“应付债券”账户的相关明细账，视其有无通过折价发行变相提高债券利率的情况。
审查“应付债券”账面价值确认的正确性
根据有关规定，发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，做负债处理……债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。查账人员在审查中……要审阅发行债券时的有关文件，确定债券实际发行价格，判断应付债券入账金额是否完整……入账价值是否正确。
涉及折溢价发行的，查账人员还要关注企业对折溢价金额的确定是否合理。
审计人员要审查应付债券业务的会计处理是否正确根据《企业会计制度》的规定，企业应对应付债券业务中涉及的债券面值、债券溢价或债券折价、应计利息等内容分别明细核算。债券发行价格总额与债券面值总额的差额，即债券溢价或折价……在债券的存续期间内应按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。因此，查账人员要审阅企业的有关会计凭证和账簿记录，查证企业对应付债券业务的有关会计处理是否正确。
审计人员要审查企业发行债券筹集资金的使用情况企业发行的债券具有明确的目的和用途，查账人员在审查发行债券的使用时，应运用综合分析的方法，查明资金的去向，检查其使用是否合理，是否有超出发行章程规定范围的情况。
审计人员要审查企业对应付债券的偿还情况
长期债券应根据发行债券时订立的合同条款偿还本金，有一次偿还、分期偿还……提前偿还及发行新的长期债券来赎回旧的长期债券等形式。不同的偿还形式，其账务处理也各不相同。查账人员在审查时，应区别不同的偿还形式，分别予以核对、查证。
二、实战演练
【例10-3】2003年8月，查账人员吴某在审查名眸公司的应付账款业务时，了解到该公司于2003年1月，以472万元的价格发行了面值为400万元的3年期债券，票面利率为12%。经审阅其有关会计凭证和账簿，发现该公司在每月计提利息费用时，所做会计分录如下：
借：财务费用40000
贷：应付债券――应计利息40000
吴某分析，根据《企业会计制度》的规定，企业溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。如果是溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券――债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记“应付债券――应计利息”科目。如果是折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券――债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券――应计利息”科目。因此，名眸公司在溢价发行债券的情况下，应在分期计提利息费用时摊销其溢价。
基于上述分析，查账人员吴某提出如下处理意见：
根据上述情况，建议名眸公司对前3个月的账簿记录，做以下调整会计分录：
借：应付债券――债券溢价40000
贷：财务费用40000
【长期应付款的审查及案例】
长期应付款指企业除长期借款和应付长期债券以外的其他各种长期负债，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租赁款等。
一、长期应付款项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了长期应付款业务项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.长期应付款业务所依据的合同或协议不合理，或者根本无相关合同或协议，而是虚列该账户；
2.账户设置和使用不合理。比如把长期应付款计入“应付账款”账户；
3.每期支付款项与合同规定不相符合。
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为，审查长期应付款问题可以采取以下的技巧和方法……
1.查账人员应查证有无相关合同以及合同的合理性，分析长期应付款业务发生有无必要，是否存在以引进设备为由骗取外汇等情况查账人员应审查原始凭证与记账凭证，根据有关账簿记录检查其账户使用有无漏洞，账户设置是否正确。
2.查账人员可以通过核对法，查证合同执行情况，然后通过调查询问，以查证问题。
3.查账人员应重点关注“长期应付款”的各明细账，审查其金额有无反常或出现借方余额……并进一步核对原始凭证、有关合同，以查证问题。同时，也可以采用函证的方法与对方对账，以查明有无多计或少计负债的问题。
（三）下面我们以使读者能直观地了解到长期应付款项目的查账程序和具体方法：
审查长期应付款的客观存在性
审查长期应付款项目时，首先要查明企业长期应付款的客观存在性。查账人员可以通过审查融资租赁合同或引进设备项目的经济合同等各项原始凭证，并与企业会计记录核对，确定长期应付款业务是否真实存在。并验证应付融资租赁费、引进设备价款计算是否正确。
审查长期应付款取得的合理性、合法性审查企业引进设备款取得是否合理，有关费用的处理是否合规。审查租入固定资产应付租赁费是否合理、合规。如实际支付的租赁费款项是否按合同规定的标准支付；融资租入的固定资产经济上是否合算；租入的固定资产质量是否完好，是否按正常情况投入使用，设备利用率是否正常、合理、有效；融资租入固定资产发生的各项费用，如运杂费、包装费……安装调试费等是否真实、正确、合理，账务处理是否正确、合规等。
查验采用长期应付款方式购置的资产价值确定的正确审查该项目时，应注意相应资产价值的确定是否正确。比如，按照《企业会计制度》规定，融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用可以计入固定资产成本，而其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。再比如，引进设备项目在工程交付使用前，设备试运转生产的产品对外销售获得的产品销售收入需要冲减在建工程成本。在查账过程中，查账人员要对照有关规定，验证企业固定资产价值确定的正确性。
审查利息支出以及外币折合差额会计处理的正确性、合规性根据《企业会计制度》的有关规定，企业所发生的借款费用，包括因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。因此，查账人员在审查过程中……关键要分清应由固定资产负担的费用和应由当期损益负担的费用之间的界限，注意有无违反规定混淆两类费用的情况。
审查长期应付款项归还的及时性、合规性查账人员要审查企业是否按合同规定的期限和方式归还长期应付款项，同时关注归还款项时发生的外汇折合差额的列支是否合规、正确等。
二、实战演练
【例10-4】2003年1月，查账人员李某在对美华公司“应付账款”账户进行检查时，发现该账户年初余额大幅度增加。经了解，该公司在2002年12月融资租入设备一台，价值20万元。
据此线索，查账人员李某怀疑美华公司将长期应付款计入了“应付账款”账户。经过查阅有关会计凭证、账簿记录，证实了李某的推测。
李某分析，根据《企业会计制度》规定，“应付账款”账户反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项；而“长期应付款”账户反映企业除长期借款和应付长期债券以外的其他各种长期负债，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。因此，该公司因融资租入固定资产而发生的长期应付款应计入“长期应付款”账户。
基于上述分析，李某给出如下处理意见：
根据上述情况，建议美华公司做以下调整会计分录：
借：应付账款200000
贷：长期应付款200000
