一、资本公积项目的问题所在及查账技巧
在实务中，查账人员可以着重关注一下以下一些查账的关键要点：
1.分析比较“资本公积”账户余额的变动情况。
查账人员应将本期资本公积账户余额的实际数与上期进行比较，将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。
2.资本公积的形成是否合法。
对资本溢价，查账人员应检查企业是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算；对股本溢价，查账人员应检查企业是否按股票发行价格与其面值的差额扣除发行股票的手续费……佣金后的余额计入资本公积。
对捐赠资本公积，查账人员应检查所捐赠的资产是否办理了移交手续，其计价是否取得了有关单据或评估确认，是否办理了验收手续。
对法定财产重估增值资本公积，查账人员应检查企业资产重估是否符合法定财产重估的范围且办理了审批手续；评估机构是否具有国家规定的评估资格；评估的方法是否科学合理。
对资本折算差额资本公积，查账人员应检查企业的资本折算汇率是否经企业董事会批准并由投资各方认可且载入企业章程或投资合同；外币资产的折算汇率是否按出资当日的国家外汇牌价或当月1日的国家外汇牌价折算。
3.资本公积的使用是否合法。
查账人员应检查企业的资本公积是否按规定转增资本；在转增资本时是否经董事会决定并报工商行政管理机关办理增资手续；实际增资额与批准的数额是否一致；企业有无挪用资本公积的情况，如将资本（股本）溢价用于发放股利，将资本公积用于集体、职工福利。
4.资本公积的真实性和完整性。
查账人员应检查企业接受投资的财产清单、接受捐赠的财产清单、报关单、企业对外投资或产权变动进行资产评估的有关报告以及办理增资的有关审批文件，并与“资本公积”的总账和明细账进行核对，做到账证相符，账账一致。
二、实战演练
【例13-4】查账人员小丽审查明天公司2003年账务。2003年5月明天公司与一家具厂联营……该公司以木材折价出资，投入木材40000立方米，原进价4000万元，进项税840万元，确认投资价为4040万元。明天公司的会计分录如下：
借：长期投资40400000
资本公积8000000
贷：原材料40000000
应交税金――应交增值税8400000
除非该批木材以前进行过评估增值，否则，当投资作价时，低于账面价值的差额是不能减少“资本公积”项目的。该笔分录很可能存在问题。
于是小丽开始进一步调查取证工作，在详细审阅了明天公司的投资协议书以及当初购入木材的凭证，以及木材评估作价的有关资料后，认为没有问题，所以这笔账务处理主要是通过账面上的手脚来虚增利润的行为。
于是小丽给出如下处理意见：
建议明天公司作如下调整：
借：营业外支出8000000
贷：资本公积8000000
【例13-5】查账人员李某在对达成公司2003年账务的审查过程中了解到，该企业的部分职工住在厂外的宿舍楼，但是该楼是当地的商品房，而企业的固定资产账中没有这些商品房的记录。
李某分析，为企业所占有和使用的资产都应该在会计账簿中体现，该企业在厂外的这部分商品房被企业所占有使用，却在账面没有反映，说明很可能存在问题，应该进一步查明原因。
于是李某通过对房地产管理部门的求证了解到，这些房产确实属于达成公司拥有，是由其上级单位无偿划给的。李某通过房屋开发商了解到，这批房屋原价值80000000元，预计使用年限20年，已使用3年。
基于上述调查分析，李某提出如下处理意见：
根据该企业同类资产折旧政策，作如下调账分录：
借：固定资产80000000
贷：资本公积80000000
借：以前年度损益调整12000000
贷：累计折旧12000000
【盈余公积的审查及案例】
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定盈余公积累计已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：
1.用于弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条……一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。
企业发生的亏损经过五年期间未弥补完的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2.转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
为了核算反映盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。由于法定公益金与一般盈余公积（含法定盈余公积和任意盈余公积）有不同的用途，企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积）科目。
从理论上讲，企业实现的净利润属于企业所有者所有，成为所有者权益的一部分，从其中提取的法定公益金也属于企业所有者所有。由于社会主义生产资料公有制形式的特殊性……我国法律规定企业必须从当年实现净利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方面开支的资金来源。企业使用这部分公益金之后，则意味着未来可使用的公益金数额的减少。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况，企业应当在“盈余公积”账户下单设“法定公益金”明细科目进行核算。这部分公益金虽然是用于职工福利支出，但与用于职工个人的福利支出不同，其支出使用一般会形成一定的实物资产。因此，企业在使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后，一方面应登记形成的资产的价值，同时还应当将其使用的数额从公益金账户中转出，转至任意盈余公积账户，从而使公益金账户结余的数额，反映为企业未来可使用的公益金的数额。进行账务处理时，应当按照实际使用公益金的数额，借记“盈余公积――法定公益金”科目，贷记“盈余公积――任意盈余公积”科目。对于用公益金购建集体福利设施等固定资产进行处置时，应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金的数额，从任意盈余公积转回到公益金账户。进行账务处理时，应按照购建该固定资产原支出的公益金的数额，借记“盈余公积――任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积――法定公益金”科目。
企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本（或股本）”科目下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资。
值得说明的是，外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设置明细科目核算。
一、盈余公积项目的问题所在及查账技巧
（一）在实务中，盈余公积项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.盈余公积内容不真实。
有些企业为了逃税，将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积。常见做法是将无法支付的应付账款计入盈余公积；
2.盈余公积的提取不正确。
常见错误有：
（1）提取的顺序和基数不正确，按规定，盈余公积应在税后利润弥补以前年度亏损、扣除没收财产的损失、支付滞纳金和罚款后的余额提取；
（2）提取的比例不正确，企业应按10%的比例提取法定盈余公积，当达到注册资本的50%后，才可以停止计提，公益金的提取比例是5%到10%；
（3）列支的渠道不正确，有的企业甚至直接从成本费用中转出。
3.盈余公积的使用不正确。
常见错误有：
（1）使用的审批手续不全，不符合国家规定的条件；
（2）将盈余公积挪作他用，用于发放奖金，用于弥补超支的应付福利费等。
（二）针对上述提到的问题，查账人员可以采取以下一些查账技巧和方法：
1.“盈余公积”账户的贷方发生额（增加额）一般都是年终利润分配转入，其他任何的增加都要特别留意，追查原因。
2.审查法定盈余公积，从利润中提取的顺序是否符合规定，有无税前列支，减少应交所得税的情况。
3.审查有关材料，查明是否根据国家规定按比例及时足额提取法定盈余公积，如果企业本年度没有提取法定盈余公积，应核查盈余公积是否达到规定的比例，查实盈余公积的计算是否正确。
4.根据现行财务制度，盈余公积金的用途是：
（1）弥补亏损；
（2）转增资本或分配股利，转增后法定盈余公积不得低于注册资本的25%，分配股利不得超过股票面值的6%；
（3）盈余公积中的公益金主要用于集体福利设施。
主要审查盈余公积的用途是否合法合规。
