应收款项主要包括应收账款、其他应收款和预付账款，它们是企业在正常生产或经营过程中……由于销售商品、提供劳务等业务而形成的应收款项，它是单位内部人员舞弊的目标之一，单位查账人员应该作为重点审查。
【应收账款的审查及案例】
一、应收账款项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了应收账款项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
应收账款项目
常见错误和舞弊
应收账款的入账金额不实
应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法
应收账款回收期过长、周转速度慢
应收账款平均占用额过大
对坏账损失的处理不合理
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查其他货币资金项目问题可以采取以下的技巧和方法……
1.审查销售环节中的内部控制。
（1）审查企业销售商品或提供劳务后，将债权转入应收账款的批准程序。
（2）审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序。
（3）审查与购货方对账的制度及对账单签发手续等。
2.审查有关销货发票。
了解有无销售折扣与折让情况，看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致，以弄清是否存在以净价法入账而导致应收账款入账金额不实等问题。
3.查证应收账款平均余额。
分析应收账款账龄，计算应收账款周转率，并同该行业应收账款平均周转率比较，看是否存在周转太慢、回收期过长的问题，并进一步调查是否因款项收回后挂账或私分所致。
4.查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证。
看是否存在列作应收账款的经济事项不真实、不合理、不合法的情况。问题发生后，其线索或疑点表现在以下几个方面：
（1）反映在“主营业务收入”和“应收账款”账户中的虚假金额，与正常的经济业务金额相比较可能表现为异常，如金额过大、过于精确等。
（2）会计凭证可能只有记账凭证，没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。
（3）所虚设的“应收账款”，可能只记入了“应收账款”总账，未虚设虚记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款总账与所属明细账不相符。
（4）所虚设的“应收账款”，可能既记入了总账，也记入了虚设的或其他的明细账中。这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与客户“应付账款”账上的对应内容不相符，表现为两个单位间的账账不符。
（5）查账人员在审阅“主营业务收入”、“应收账款”等账户及对会计凭证进行账证核对……调查询问有关情况时，若发现上述一个或几个线索或疑点后，可以进一步审阅、核对有关会计资料，调查询问有关单位或人员便可查证问题。
5.查证企业是否随意变更坏账损失处理方法的情况。
可通过查阅账簿或询问方式解决，还可以抽查“坏账准备”、“管理费用”等账户及对应账户，确定其实际的处理方法是否前后各期保持一致。
6.查证企业坏账准备计提得是否正确、合规，有无多提、少提或人为调节利润水平。
可以审阅“坏账准备”账户借方记录来发现和查证有无发生坏账损失后多冲或少冲“坏账准备”，以此调节“应收账款”账户内的内容，从而达到利用“应收账款”账户舞弊的目的问题。根据发票、收据的号码不连续和调查询问所掌握的情况，审阅核对“坏账准备”账户的贷方记录内容，来查证收回已经核销的坏账未入账而将其私分或存入“小金库”的问题……对于多计或少提“坏账准备”的问题，应于问题查证后进行冲销或补提；对于收回已经核销的坏账未减少坏账准备的问题，就要根据问题的具体情况做出调整。若对收回已核销的坏账作“营业外收入”入账了，则应对其调整如下：
借：营业外收入
贷：坏账准备
若对收回已核销的坏账私分或存入“小金库”，则应调整为：
借：其他应收款（或现金）
贷：坏账准备
7.查证直接转销法运用是否正确、合理。
当前述运用直接转销法不正确时，留下的线索或疑点是：“管理费用”账户借方反映的列支坏账损失的内容与会计凭证不符，该笔业务的记账凭证与原始凭证不相符，“应收账款”账户形成挂账；收据或发票可能形成断号（号码不连续）。查证人员在审阅核对会计资料时若发现上述疑点后，只要进一步审查有关会计资料，调查询问被查单位有关会计人员或有关单位……便可追踪查证问题。
对于多列或虚列坏账的问题，应予冲销，即借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户……对于坏账损失已形成而未转列“管理费用”的问题，应借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户；对于收回已核销坏账被私分或入“小金库”的问题，应追回此款并入账，即借记“其他应收款”（或“现金”、“银行存款”）账户，贷记“管理费用”账户。
二、实战演练
【例3-1】A公司将一家小型便利店承包给B公司，并规定若销售额没有达到一定指标将中止下一年的承包合同。B公司在年底经初步分析，当年的承包指标难以完成，大致缺口800000元，这样将无法签订下一年的承包合同。为此，B公司在12月15日和12月20日，在没有销售业务的情况下编制120号、135号凭证，金额分别为600000元和200000元入账，从而使企业完成了该年度的销售收入和利润指标。A公司的孙经理在审阅B公司提供的账簿时，发现12月份“商品销售收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额大，经与明细账户核对，发现“应收账款”明细账中根本未作登记，总账与明细账相差800000元，由此怀疑B公司可能有虚增销售收入、虚报指标完成的问题。接下来孙经理采取了以下查账方案：
1.利用审查法。
孙经理组织人员根据B公司账中的记录，调阅有关记账凭证，发现12月15日120号凭证的内容是：
借：应收账款624000
贷：商品销售收入600000
应交税金――应交增值税24000
注：该便利店属于小规模纳税人，适用的增值税税率为4%。
12月20日135号凭证的内容是：
借：应收账款208000
贷：商品销售收入200000
应交税金――应交增值税8000
2.利用核对法。
经审查核对，上述两张记账凭证均未附有任何原始凭证，虚列当期销售收入800000元，“库存商品”明细账和“应收账款”明细账也未做任何登记。
3.利用询问法。
孙经理将B公司的有关人员私下约出来进行询问。该公司人员承认有虚增收入的情况，但是为了明年可以拿到合同，减少员工的失业，所以才出此下策。彭经理考虑到当年经济不景气，整体购买水平下降，因此原谅了该公司的行为，但要求以上分录必须在下年初作为销货退回处理。
该案例的主要问题所在是该企业为了完成年度承包指标，虚增销售收入，有关人员对此供认不讳。
【例3-2】汤经理新官上任，检查公司的会计报表和账簿。发现公司的资产规模很大，但是收益却很小，而且经过仔细分析，发现在30000000元的资产规模中，有5000000元属于应收账款，徐经理认为应收账款的比例过大。于是产生怀疑：为什么会有六分之一的资产表现为应收账款？
汤经理在发现疑点时，仔细阅读了公司的会计报表。在会计报表中，各项资产所占的比例一般都有一个大概的范围，如果在两年间这一比例变化很快，就应该引起经营者的重视。
如果在2000年该公司应收账款总额为1000000元，而2001年，虽然资产总额变化不大……但是应收账款的总额已经增加到5000000元，增加数额无论从绝对数衡量还是从相对数衡量，都是存在疑点的。
汤经理于是组织有关工作人员对会计账簿进行检查，发现在2001年有一笔款项去向不明，会计凭证上标明借给某有限公司。其内容为：
借：应收账款――A公司3000000
贷：银行存款3000000
但是凭着公司的规模，没有必要一次借那么多的款项给外单位，而且，在审核等程序上也存在漏洞――签名有伪造的可能。
接下来汤经理采用综合运用询问法与心理战术展开进一步调查，他把主管会计叫到办公室……询问这笔资金的去向。主管会计声称不知道，徐经理耐心地解释问题的严重性，并向其保证不会将此事公开，等到问题查清楚再做处理。而且向主管会计保证，如果问题不出在她身上，不会追究其责任。
主管会计打消了心理上的顾虑，将问题说清楚：去年，在前任经理离任前，曾将3000000元借给某公司，并且保证一个月后归还，而且支付10%的利息，只要一切顺利，可以将这300000元的利息私分，主管会计可以得到100000元。在利益的诱惑下，会计同意合伙将这笔款项转移出公司，而且伪造了审核人员和主管人员的签字。但是这笔款项一直没有归还……而且也没有任何利息。今年该经理离任，主管会计一直担心这件事情被发现，寝食难安。
在听完了会计人员的叙述后，汤经理并没有打算将这笔款项记为“坏账损失”，而是希望查出问题所在，并且追回资金。
汤经理派人调查该公司的实际情况，并且函证工商部门配合这次调查，得到的结果是，该公司只存在了1个月，就被注销掉，而公司的注册人是前任经理的小舅子。那么问题的结果就出来了，很可能是前任经理利用职务之便，将公司的一部分资金转移出去，装入自己的口袋。但是证据还是不足。汤经理将问题向有关部门反映，利用法律的武器保护本公司的合法利益。最后，前任经理由于侵占公司财产而受到法律惩罚。
该案例发生的这种情况是利用“应收账款”挂账将资金转移出企业，或者将投资项目无法收回的资金长期在应收账款账户下反映，是一般公司员工很常见的欺诈手段。前任经理通过注册假公司，将款项通过不合法、不合规的手段转移到该公司，再将公司注销，形成“查无可查”的局面。但是法网恢恢、疏而不漏，他最终没有逃脱法律的惩罚。
【例3-3】查账人员王某对甲公司12月份应收账款记账凭证审核，发现73号转账凭证会计分录是：
借：应收账款234000
贷：产品销售收入200000
应交税金――应交增值税（销项）34000转账凭证未附任何原始凭证。
王某对此产生了怀疑，据了解该公司近两年准备上市，上市公司须连续三年盈利才能具备上市条件，而公司在前9个月销售盈利状况都不好，有虚列收入虚增盈利的嫌疑。
于是开始了调查。在审查10、11、12月三个月有关销售的记账凭证时，发现有关的凭证数张，合计销售金额720000元，应收账款金额842400元，财务负责人不得不供认虚列收入……虚增利润的事实。调账意见：
由于是年终结账前发现，应做调账分录：
借：产品销售收入720000
应交税金――应交增值税（销项）122400贷：应收账款842400
【例3-4】查账人员李某检查某单位，该单位按应收账款余额百分比法计提坏账准备，根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息估计坏账准备计提率为10%，已经批准并向有关各方备案，企业按年度计提坏账准备。李某2001年12月审查“坏账准备”账户时，有以下分录：
借：管理费用48000
贷：坏账准备48000
李某进一步审阅有关原始凭证和账簿记录发现，应收账款2001年12月末余额为400000元，2001年12月31日其他应收款余额50000元，应收票据余额30000元，年初坏账准备余额10000元，年度发生坏账损失40000元。
经复核，2001年12月31日“坏账准备”账应维持的坏账准备为（400000+50000）×10%
45000“坏账准备”账户，12月31日实际余额为100000-4000060000（贷方）
应冲回坏账准备60000-45000
15000，而该企业不仅未冲坏账准备，反而提了48000元。经查：财务人员将计提坏账准备的基数不仅包括应收账款、其他应收款，还包含了应收票据，并且在计提坏账准备之前，未考虑坏账准备账实际余额，从而达到增大费用，逃避税收目的。
于是做出如下调账结论：
如2001年12月31日年终结算之前查清，应做调账分录：
借：坏账准备63000
贷：管理费用63000
如是以后年度即2001年12月31日之后查清的应做如下调整分录（假设所得税率30%，计提盈余公积10%，净利润50%，向投资者分配）：
（1）借：坏账准备63000
贷：应交税金――应交所得税18900
以前年度损益调整44100
（2）借：以前年度损益调整44100
贷：利润分配――未分配利润44100
（3）借：利润分配――未分配利润26460贷：盈余公积4410应付利润22050
（4）借：应交税金――应交所得税18900应付利润22050贷：银行存款40950其作用是，利用坏账准备的计提调节利润。
【例3-5】查账人员吴某审阅A企业2000年9月“应收账款――甲公司”账时……发现该应收账款业务发生时间为2000年3月14日，确认坏账时间为2000年9月20日，调阅3月14日20号凭证注明销售商品给甲单位，分录：
借：应收账款93600
贷：产品销售收入80000
应交税金――应交增值税（销项）13600
又检查了9月20日35号凭证分录：
借：银行存款53600
坏账准备40000
贷：应收账款――A公司93600
该凭证只附一张银行进账单回单，没有坏账审批意见。经查询，甲公司答应由于资金周转暂时困难，先偿还53600元，余款40000元一年后偿还。
查账人员吴某分析，A企业违反了坏账确认的标准，将以后可以收回的欠款转作了坏账处理，为日后收回甲公司所欠余款时挪用或贪污资金提供可乘之机。
最终做出如下处理意见，调整分录：
借：应收账款――甲公司40000
贷：坏账准备40000
这个案例的问题主要在于提前转销了坏账，为日后收回、挪用资金提供可乘之机。
【其他应收款的审查及案例】
一、其他应收款项目的特点所在及查账技巧
（一）企业应设置“其他应收款”会计科目核算，除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款……罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
其他应收、暂付款主要包括：
应收的各种赔款、罚款
应收出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）
存出保证金，如租入包装物支付的押金
预付账款转入
其他各种应收、暂付款项
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
（二）针对其他应收款的特点，我们归纳审查其他应收款可以从以下几个方面出发：
1.审查其他应收款内部控制制度。
对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：
（1）被查单位是否建立了明确的职责分工制度。其他应收款的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。
（2）是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。
（3）是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。
（4）是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。
2.运用审阅法检查其他应收款（全面审阅“其他应收款”明细账）。
通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。
3.运用核对法检查其他应收款（在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证）。
不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。
通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据……从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门（单位）
……借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。
4.运用调查法检查其他应收款（向对方单位调查）。
在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。
二、实战演练
【例3-6】查账人员在偶尔一次翻阅账簿时发现一个问题：“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，十分可疑。其他应收款账户的金额一般较小，往往不会引起经营者的注意，但是，正是因为其金额较小，很难做到每笔支出都为整数，查账人员认为如果有人敢利用这一账户为个人谋福利，一定要严惩，所以下定决心要查明原因。
查账人员根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证。
借：其他应收款――甲企业30000
贷：现金30000
查账人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计：人民币50000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为：
借：银行存款50000
贷：其他应收款――甲企业50000
在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为甲企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，查账人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给甲企业。查账人员对该会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给甲企业，并从中间按5%提取好处费，共收取好处费2500元。她认为甲企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。她希望经理可以从轻发落。
该问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。经理将该会计人员调离会计岗位，并扣其两个月的奖金。在内部控制上，要求有关人员把好关，如果再发生这种事情，将直接责任人一并处理。
【例3-7】查账人员秦某对2003年10月一个从事修理修配业务的甲公司进行查账时，发现“其他应收款”明细账中，有一笔2003年1月5日470000元的业务，摘要注明：
“购进彩电，支付押金”，调出凭证：
借：其他应收款――A厂470000
贷：银行存款470000
秦某分析，该企业专门从事修理修配业务，为何有购进彩电业务，购进的彩电是否销售……进一步调阅有关账，“其他业务收入”、“主营业务收入”等账均无反映，如真是押金，很长时间以后，也没有押金退回业务，这也许是一利用其他应收款隐瞒收入的偷税行为。
随后，秦某经与A厂联系，这470000元非押金款，而是一笔购销彩电款，调查有关人员……供认该业务是2003年1月5日，从A厂以每台低于市场价格100元的2200元的单价早已售出……在出售时以收取现金不开发票为条件，这样，该公司彩电售出后，总收入220000元都形成了“小金库”，日后用以发放奖金。
应追回该项款作为营业收入处理，并按规定缴纳各种税收，调账如下：
借：银行存款220000
贷：其他业务收入188034
应交税金――应交增值税（销项）31966
借：其他应收款220000
贷：其他业务收入188034
应交税金――应交增值税（销项）31966
如购进彩电，取得增值税专用发票：
借：其他业务支出401709
应交税金――应交增值税（进项税）68291贷：其他应收款470000该案例中出现的主要问题是：以“其他应收款”隐瞒收入，逃避税收。
【例3-8】查账人员孙某在查阅甲企业“其他应收款”明细账时发现，2003年9月7日20号凭证摘要含糊不清，金额为50000元，调出凭证，分录：
借：其他应付款50000
贷：其他应收款50000
但是该凭证无任何原始凭证。
于是孙某开始调查取证，他进一步查阅其他应收款明细账的借方，9月2日摘要以购买办公用品、预借旅费为由，填写借款单据，领出现金，调出5号凭证，分录：
借：其他应收款50000
贷：现金50000
经调查，该现金其实并未用于购买办公用品、支付差旅费等，而是交给需要换取现金的单位崇大公司，并按10%比例收取手续费5000元，日后当崇大公司用这笔款归还时，收到支票55000元时，以套开方式开出发票给换现单位崇大公司，将收到55000元作暂存款处理，分录：
借：银行存款55000
贷：其他应付款――崇大公司55000
为了冲账就有了前面的业务分录：
借：其他应付款――崇大公司50000
贷：其他应收款50000
最后做出调账决定，该企业违反发票管理规定和现金管理制度，违法套取现金，应追究有关人员责任，并没收非法所得5000元，做出调账：
借：其他应收款――崇大公司5000
贷：营业外收入5000
【预付账款的审查及案例】
一、预收账款项目的特点所在及查账技巧
（一）预付账款是指企业按照购买合同规定，预付给供货单位的货款和按照工程合同的规定，预付给工程施工单位的工程及备料款等。这种情况一般发生在市场供应紧张或者产品生产周期较长等情况下。
“预付账款”就是预付账款业务比较多的企业，为了反映和监督预付账款的支出和核算情况而设置的一个会计账户。
“预付账款”账户的借方登记企业按照合同规定预付给供货单位的货款和按工程合同预付给施工单位的工程及备料款；贷方登记企业已收到所购物资和工程交付使用应结转的预付款；期末借方余额反映企业向供货单位、施工单位预付的账款，贷方余额反映企业应向供货单位、施工单位补付的账款。
企业除了设置“预付账款”总账账户外，还应按供货单位、施工单位名称设置明细账户，以方便管理和查询。预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付款直接记入“应付账款”账户的借方，结转预付款时，再记入“应付账款”账户的贷方。
（二）我们根据实务中的具体情况，总结了应收账款项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.核算内容不真实、不合法、不合理。
在实际工作中，“预付账款”账户的核算仍然存在不少问题，具体形式有：
（1）企业的分支机构将正常的销售收入、营业外收入和其他业务收入作为预付账款业务进行核算，故意造成账户对应关系的混乱，以达到截留收入目的；
（2）由于会计人员的业务水平将应由“应收账款”、“其他应收款”等债权账户核算的内容，在“预付账款”账户上核算，混淆了两种业务的性质。
2.有人利用该账户记录不真实的交易，进行欺诈。
这种情况的主要表现形式有：
（1）私借款项。预付的款项并不是采购业务引起的，而是经办人员利用职务之便，以预付货款名义把款项私自借给其他单位或个人，以牟取个人私利。
（2）多记金额。预付款的金额与购货合同不符，超出合同数额，可能是由于经办人员利用职务之便，为牟取个人私利，私自多付。
（3）不合逻辑的业务。例如在市场上很容易就能采购到所需的商品，按正常方法购入并无困难，但采购人员为了个人利益，而采用预付款的方式签订合同。
（4）虚假交易。有的公司实际上并不存在，而企业却和它签订了预付款交易的合同，从一开始交易中就存在欺诈性。预付款收回的可能性很小。
3.账户长期挂账。
主要原因有：
（1）收款方违约，不加工产品也不退回预付款。
（2）由于签订合同之时就存在欺诈行为，所以无法收回，长期挂账。
（3）有关人员对工作不重视，在对方违约后，没有及时催收。
针对上面列出的一些问题，审查预收账款项目问题可以采取下表给出的技巧和方法：
制制度（1）职责分工制度；（2）审批权限，是否严格按照合同的规定执行；
（3）建立催收制度；（4）建立坏账损失审批制度。
考虑预付账款的必要性
考虑每一笔预付账款业务是否真的有必要进行，必要时可以让有关人员重新对市场情况进行调查。
利用审阅法
（1）全面审阅“预付账款”明细账户的摘要或对应账户的记录，查看是否有摘要栏说明含糊不清的现象；（2）通过审阅明细账上的业务发生日期及业务内容说明发现线索或疑点，检查其是否记有不属于“预付账款”账户核算范围的各种应收和预付款项，是否有长期挂账等现象。
利用核对法进行“账证核对”
（1）调阅会计凭证，进行账证核对，查对该笔业务会计凭证是否真实、合法，可能还会出现只有记账凭证而没有原始凭证的现象；
（2）还应审核被查单位与供货方签订的购销合同，核对其是否同会计凭证上的记录一致。
利用调查法
调查对方单位是否已将货物发出或已将货款退回，而被经办人将款项移作他用或被经办人侵吞。如果经营者产生这种怀疑，可以直接给对方单位打一个电话，或者电子邮件。
二、实战演练
【例3-9】查账人员对甲企业2002年资产负债表审查，发现预付账款数额在8万元以上。进一步查阅该企业近3年的预付账款明细账簿时，发现该企业有一笔预付款项为8万元的经济业务……挂账时间长达3年，摘要栏内容为“预付账款”。
查账人员首先翻阅相关原始凭证，查看原始记录，并对会计人员及采购人员进行询问，了解到3年前该企业为购买一批紧缺的原材料，找供货企业乙企业组织进货，且预付10%的货款10万元。然后向供货单位函证。结果是供货单位因原材料紧张，无法按时按量交货，早把预付款退回。
再次向会计及相关内部人员调查询问，他们最后承认，预付款退回后，几人已将其私分。最后舞弊人员依法退回了货款，并且每人上交罚款1000元。
【例3-10】查账人员赵某在审阅“预付账款”明细账时，发现9月8日有预付账款贷方20000元，但借方对应科目不是“材料采购”账，而是“银行存款”，调出该凭证，分录：
借：银行存款20000
贷：预付账款――甲公司20000
问题分析：
“预付账款”贷方表示：
（1）收到所购货物时应冲减相应金额，则应与材料采购账户对应。
（2）表示收到的货物价值小于预付款，对方所退回的货款。
（3）由于特殊情况不能供货，而收回以前的预付款。
进一步查询“预付账款”明细账，在5月8日之前并未发生预付业务即预付账款借方无内容，说明不应该有预付账款贷方核算内容，推断这不是预付账款业务……
于是赵某开始调查：
经与甲公司联系，确无预付货款业务，断定该笔预付账款为虚假业务，财务负责人和会计人员不得不承认此为一笔销售废旧物资收入，企业领导为了偷税，会计人员为此而做出以上账务处理。
做出以下调账决定：
如截留收入仍挂在“预付账款”账户上，应做出调账分录：
借：预付账款20000
贷：其他业务收入20000
如果已将该笔收入做非法开支使用了，则应做：
借：其他应收款（或者相关费用科目）20000贷：其他业务收入20000收到追回款时，应做：
借：银行存款或现金20000
贷：其他应收款20000
