其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期性资产。考虑到实际工作的需要，本章主要讲述长期待摊费用的查账方法及技巧。
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等……不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目受益期限内分期平均分摊。
一、长期待摊费用业务中的问题所在及查账
技巧（一）我们根据实务中的具体情况，总结了长期待摊费用业务项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.企业在筹建期间内发生的费用和应列入固定资产、无形资产成本的有关费用之间的界限划分不清，存在相互混淆、相互挤占的现象。比如应由投资者负担的费用支出，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等计入了长期待摊费用。
2.企业对筹建期间发生的费用，没有在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
3.租入固定资产改良支出列支不正确。在实际操作中，有些企业列入租入固定资产改良支出项目的内容，并不是为租入固定资产改良而支出，有些甚至也不是由承租人支付。
4.固定资产大修理支出不真实，确认不正确。比如企业将应在成本中开支的材料、人工费及其他成本项目的内容错误地列入大修理费用支出，造成成本数额和大修理支出数额都不真实。
5.企业大修理支出实行预提、待摊两种方法并用。即企业一方面预提大修理费用，另一方面在大修理费用发生时，又计入“长期待摊费用”账户，然后再逐年摊入成本，重复列支大修理费用。
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查存货取得项目问题可以采取以下的技巧和方法：
1.查账人员应通过审阅“长期待摊费用”账户的记录，查找不应列入本账户的线索和疑点……注意投资者在商谈筹办企业时发生的差旅费；投资者以贷款形式投入企业的资本金所发生的利息支出；购建其他资产发生的各项费用，比如运杂费、利息费用、汇兑损益等。从而，查证企业有没有将其他费用列入“长期待摊费用”账户。
2.查账人员应查阅“长期待摊费用”科目的明细账户，检查该项费用的会计处理是否正确……
3.查账人员应该审阅租入固定资产的合同以及发生改良工程的计划或记录，查清有无固定资产、无形资产的支出以及在建工程项目核算内容挤入租入固定资产改良支出的现象；同时还应注意改良支出是不是有承租人支付。
4.查账人员要审查大修理支出明细账，对其各项支出内容进行审核分析，查证有无错列的内容。同时，要将大修理支出明细账、固定资产明细账及成本费用明细账的有关内容相互核对，查证企业有没有混淆大修理支出、固定资产更新改造和日常中小修理的核算内容。
5.进行查证时，检查人员主要是审核企业在各年间大修理支出采用的核算方法是否符合一致性原则，对于重复列支的错误处理要监督企业冲回多计的支出，正确调整损益。
1.长期待摊费用主要由固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及企业筹建期间除购建固定资产以外发生的所有费用等组成。在实际工作中，企业可能将不应列入长期待摊费用的费用列支进来，将应列入长期待摊费用的费用却没有列支进来。如有些企业将应由投资者负担的费用，为取得固定资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应计入工程成本的汇兑损益、利息支出都列入了长期待摊费用；有些企业将租入固定资产的改良性支出未列入长期待摊费用，而是计入待摊费用，甚至直接列入生产成本、期间费用中去……
2.检查人员在审查该项目时，应该注意审阅“长期待摊费用”账户各明细账的记录，查找有无不应计入长期待摊费用的费用、支出，同时查证长期待摊费用金额确定是否正确；
通过审阅“生产成本”、“待摊费用”、“管理费用”等账户各明细账，查找有没有将属于长期待摊费用的支出列入到其他账户的情况。
审查长期待摊费用摊销的合理、合规性。
1.根据《企业会计制度》的规定，长期待摊费用应当在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
2.检查人员在审查时，要查阅租赁合同等有关原始凭证，查证长期待摊费用的摊销期限是否合理；通过审阅长期待摊费用等科目的明细账，查证企业对已确定的摊销期限有无随意变更的情况；通过查证有关会计凭证、账簿记录，查证长期待摊费用摊销是否计入了相应的“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目；通过审阅长期待摊费用和管理费用的账簿记录，查证企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费……印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，是否在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
二、实战演练
【例8-1】2003年4月，查账人员秦某在审查长空公司长期待摊费用项目时，了解到的信息表明，该公司于当年1月1日开始筹建，3月1日正式营业。筹建期间共发生筹建费用40万元，3月份摊销了4万元，其会计分录为：
借：管理费用40000
贷：长期待摊费用40000
秦某分析，根据《企业会计制度》的规定，企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应该在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。由此看来，该公司3月份只摊销40000元是不正确的，应予以调整。
基于上述分析，秦某给出如下处理建议：
根据上述情况，建议长空公司做如下调整会计分录并登账：
借：管理费用360000
贷：长期待摊费用360000
【例8-2】2003年1月，查账人员李某在对美云公司2002年度会计报表进行查账时，发现该公司的利润比以前年度有大幅度减少。通过对有关账项进行比较分析，发现其主要原因是由于长期待摊费用的大量摊销所致。李某对“长期待摊费用”进行详细审查后，确定有一笔租入固定资产的改良支出数额异常，其相关账务处理如下：
（1）长期待摊费用形成时，会计分录如下：
借：长期待摊费用4800000
贷：在建工程4800000
（2）7～12月，每月的长期待摊费用摊销分录如下：
借：管理费用200000
贷：长期待摊费用200000
经查证，该项固定资产的改良支出实质上属于企业新建设备项目。
李某分析，根据有关规定，企业新建设备应该作为固定资产项目核算，而不应计入租入固定资产的改良支出。企业的上述做法虚减了企业资产，增加了当期的费用。
于是，李某给出如下处理建议：
根据上述情况，建议美云公司做如下调整会计分录并登账：
（1）确认企业固定资产项目，冲销错计的长期待摊费用。
借：固定资产4800000
贷：长期待摊费用3600000
以前年度损益调整1200000
（2）补提固定资产折旧（假设每月计提折旧额为40000元）。
借：以前年度损益调整240000
贷：累计折旧240000
（3）补计应交所得税（假设所得税率30%）。
借：以前年度损益调整288000
贷：应交税金――应交所得税288000
