9.1 长期负债
9.1.1 长期借款
一、长期借款科目核算范围
（1）长期借款科目核算小型施工企业、装修公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（2）长期借款的分类：
①长期借款按照借款用途的不同，可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款三类。
②长期借款按照偿还方式的不同，可以分为定期一次性偿还的长期借款和分期偿还的长期借款两类。
③长期借款按照涉及货币种类的不同，可以分为人民币长期借款和外币长期借款。
④长期借款按照来源的不同，可以分为从银行借入的长期借款和从其他金融机构借入的长期借款等。
二、长期借款利息的计算
1.利息的计算方法
对长期借款的利息计算，我国目前有单利和复利两种方法。
（1）单利是指在计算借款利息时，只按借款本金计算利息，其前期产生的尚未偿付的利息不再加入本金重复计算利息的计息制度。其计算公式如下：
借款利息=本金×利率×期数
由于长期借款的金额一般较大，因此，在会计核算中，依据权责发生制原则和重要性原则，长期借款的利息费用需要在每期期末逐期计提。每期计提的计算公式如下：
每期借款利息=本金×相应期限的利率
（2）复利是指在计算借款利息时，不仅本金需要计算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滚动计算利息的计息制度。其计算公式如下：
借款期内利息总额=本金×（1+利率）期数-本金=本金×[（1+利率）期数-1]
当期借款利息=（本金+截至本期期初累计未付的利息）×相应期限的利率
按照国际惯例，长期借款的利息一般按复利法计算。在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。
2.还款方式
（1）一次性还本付息。企业向金融机构或其他单位借入的长期借款，一般都是按复利法逐年计算利息，到期时一次性还本付息。
（2）分期偿还本息。在实务中，有些借款合同约定长期借款分期偿还，即企业取得长期借款后，分期、分批地偿还借款的本金和利息。在这种情况下，一旦企业归还了一部分本金和利息，以后计提利息时就只计提未偿付的本金和利息部分的利息，而不需再计提已偿付的本金和利息部分的利息。
（3）分期付息、到期还本。有时候，贷款合同约定，借款期间每年年终计算并支付利息，到期时一次性归还本金。在这种情况下，每年支付的利息相等，即：
利息=本金×年利率
【例9-1】中建公司以房产作为抵押于2009年年初向银行借入3年期借款100000元，年利率为10%，每年付息一次，到期时一次性还本付息。
每年按复利付息：
第一年：100000×10%=10000（元）
第二年：100000×（1+10%）×10%=11000（元）
第三年：110000×（1+10%）×10%=12100（元）
每年按单利付息：
100000×10%=10000（元）
3.借款利息资本化的计算
按照我国借款费用会计准则的规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一个会计期间，因购置或建造某项固定资产而发生的利息，其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率；如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化利率作相应调整。利息资本化金额的计算公式为：
每一个会计期间的利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
其中，累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算公式为：
累计支出加权平均数=∑每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数
【例9-2】中建公司于2009年年初开始自行建造办公大楼。为此，于2009年1月1日向银行借入一笔专门借款1500000元，全部用于大楼工程，借款年利率为10%，期限为2年。
该大楼建造工程的有关支出如下：
2009年2月1日600000元
2009年3月1日200000元
2009年4月1日300000元
2009年5月1日400000元
根据以上有关资料，各年应予资本化的借款利息可计算如下：
累计支出加权平均数=600000×330/360+200000×300/360+300000×270/360+400000×240/360=1208333.33（元）
应当予以资本化的利息=1208333.33×10%=120833.33（元）
实际发生的专门借款利息总额=1500000×10%=150000（元）
计算出利息费用后，账务处理如下：
借：在建工程120833.33
财务费用29166.67
贷：长期借款。
三、长期借款的账务处理
小型施工企业、装修公司借入的长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
小型施工企业、装修公司发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应分别记入有关科目：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”等科目；属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入固定资产成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。
【例9-3】中建公司为建造一幢办公大楼，2008年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率为10%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2008年年初，以银行存款支付工程价款共计80万元，2009年年初又以银行存款支付工程费用20万元。该仓库于2009年9月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益，账务处理如下：
2008年1月1日，取得借款时：
借：银行存款。
贷：长期借款。
2008年年初，支付工程款时：
借：在建工程。
贷：银行存款。
2008年12月31日，计算2008年应计入工程成本的利息时：
借款利息=1000000×10%=100000（元）
借：在建工程。
贷：应付利息。
支付利息时：
借：应付利息。
贷：银行存款。
2009年年初支付工程款时：
借：在建工程。
贷：银行存款。
2009年9月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本利息=（1000000×10%÷12）×9=75000（元）
借：在建工程。
贷：应付利息。
同时结转固定资产：
借：固定资产。
贷：在建工程。
2009年12月31日，计算2009年10～12月应计入财务费用的利息：
（1000000×10%÷12）×3=25000（元）
借：财务费用。
贷：应付利息。
2009年12月31日支付利息时：
借：应付利息。
贷：银行存款。
2010年1月1日到期还本时：
借：长期借款。
贷：银行存款。
四、新《会计准则》对“长期借款”的会计核算要求
长期借款科目按贷款单位和贷款种类，分别对“本金”、“利息调整”等进行明细核算。其中“利息调整”主要是核算按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用与按合同利率计算确定的应付未付利息的差额，而长期借款应付未付利息与短期借款一样，在“应付利息”科目核算。
9.1.2 长期应付款
一、长期应付款科目核算范围
长期应付款科目核算小型施工企业、装修公司除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括企业融资租入的固定资产，购入超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的有关资产等。该类长期债务通过“长期应付款”账户核算，长期应付款应按债务种类进行明细核算，贷方登记发生的长期应付款，借方反映偿还的长期应付款，期末贷方余额，反映小型施工企业、装修公司尚未支付的各种长期应付款。
二、长期应付款与其他应付款的区别
其他应付款：指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。
长期应付款：指在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产。
补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是固定资产使用在前，款项支付在后。如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品归还设备价款。
而融资租赁实质上是一种分期付款购入固定资产的形式。这种不需要支付或分期支付货币资金就可以先取得企业生产经营所需的设备的方式，就好比“借鸡生蛋”，也是一条颇不错的生财之道。当然，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，也就必然形成企业的一项长期负债。
可见，长期应付款只用于购进长期资产或引进国外设备时用，其他方面的用得较少。
三、长期应付款的账务处理
融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益等，借记“固定资产――融资租入固定资产”科目，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记本科目，按应支付的其他相关费用，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
按期支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
【例9-4】中建公司以融资租赁方式租入一辆汽车，租赁合同规定，租金总额400000元，分4年付清，每年底支付100000元。付租金时，需加付利息10000元。租赁期满，支付10000元名义价格，取得该项固定资产的所有权。假设该设备每年计提折旧41000元。账务处理如下：
租入设备时：
借：固定资产――融资租入固定资产。
贷：长期应付款。
每年计提折旧时：
借：管理费用。
贷：累计折旧。
每年年底支付租金及利息时：
借：长期应付款。
财务费用。
贷：银行存款。
支付名义价格取得设备所有权时：
借：长期应付款。
贷：银行存款。
四、新《会计准则》对“长期应付款”的会计核算要求
长期应付款科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
9.2 长期负债主要税务问题
长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款等。在会计核算中，涉及长期负债的税务问题主要表现在长期借款利息错列费用、虚增融资租赁固定资产等方面。
9.2.1 长期负债的问题一
【例9-5】税务人员在对中建公司2009年企业所得税进行结算时，发现该企业2009年“财务费用”支出较往年有较大增长，增长比例达40%。因此决定对其财务费用明细账进行审查，发现财务费用增长迅速的主要原因在于利息支出过大。税务人员于是调阅了“长期负债”账户，对每笔利息支出进行了核实。发现该企业因机械设备的引进与安装，从银行获得一笔200万元的贷款。该企业2008年将此项贷款利息30万元记入了“在建工程”，2009年未完工，而中建公司却将贷款利息30万元计入了“财务费用”。
分析：
根据税法规定，企业以获得的长期借款、长期债券等方式进行固定资产或无形资产的购置安装的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的或计提的利息支出应计入购建资产的价值。资产交付使用后，借款尚未到期，所应支付的利息或计提的利息支出可以记入“财务费用”。
（1）在设备安装期间的账务处理应为：
借：在建工程。
贷：长期借款――利息支出。
（2）设备安装、购建后，直至偿还借款期间的利息支出应作如下账务处理：
借：财务费用――利息支出。
贷：长期借款――利息支出。
记入“在建工程”的利息支出，只能在竣工后转入“固定资产”通过折旧摊销，而不能一次性列为“财务费用”。
该企业在明知应作何账务处理的情况下，故意将利息支出列入“财务费用”是明显的偷税行为。除了补缴所得税税款以外，根据《征管法》第40条的规定，还应处以所偷税额2倍的罚款。
（3）账务调整：
借：在建工程。
贷：以前年度损益调整。
借：所得税。
贷：应交税金――应交所得税。
借：利润分配――税收罚款。
应交税金――应交所得税。
贷：银行存款。
9.2.2 长期负债的问题二
【例9-6】2009年税务人员对中建公司某在建工程进行审计。该笔工程总投资300万元，于年初开始建设。按常理，这么大资金量的工程理应专门借款，并进行费用资本化，但税务人员在“在建工程”科目并未发现有借款利息存在。公司现有的收入资金流根本无法支撑如此规模的工程，税务人员依常规查询了“长期借款”科目，确实没有任何发生额和余额，但是却发现“财务费用”科目的发生额异常之大，而且“长期借款”账户的发生额高达450万元。调阅借款合同，税务人员发现有250万元是借款期十年的基建专项借款。经核实，该公司财务经理承认将应资本化的借款利息列入费用，借以多列费用的事实。
分析：
在这个案例中，小型施工企业、装修公司为了达到少缴企业所得税的目的，将本应资本化的利息计入费用借以调节利润。根据《小企业会计制度》规定，为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。因此，该小型施工企业、装修公司应调整账务，补缴欠缴的所得税。
9.3 长期负债主要审计问题
9.3.1 资本化利息的问题
【例9-7】审计人员在对中建公司进行审计时发现，该企业2007年1月1日向银行借入款项120万元，年利率10%，期限2年，用于建造商住楼。该大楼于2007年1月1日动工，2008年6月30日完工。审计人员还发现，该公司2007年将当年所发生的利息全部计入财务费用，而2008年为了体现利润，又将当年所发生的利息全部计入固定资产，在固定资产交付使用后作以下会计分录：
借：固定资产。
贷：长期借款。
不将利息计入期间费用。
分析：
根据我国《小企业会计制度》的规定，小企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益；在固定资产交付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。
在审计中，应注意对企业固定资产资本化利息的核查，可通过以下审计程序来完成：
1.业务真实性、合法性审查
需对长期借款及利息费用明细汇总表与长期借款总账，明细账、会计报表相核对。查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。
检查借款合同、有关批文及其他有关借款的资料，审查确认借款是否有计划、有合同，看企业借款的审批手续是否齐全。
对余额较大或内部控制较弱的长期借款进行函证，验证其余额是否真实，借款本金和利息的归还是否按计划进行。
检查长期借款账面记录和原始凭证，验证会计记录的正确性。
审查长期借款的抵扣和担保情况，看其手续是否齐全，抵押和担保是否符合要求，应注意审查借款抵押品实物是否存在，其所有权是否为企业所有，提供担保的担保人是否符合法定要求等。
2.用途审查
审查企业是否按借款用途使用借款，借款用途是否符合计划和合同的规定，有无乱拉、乱用或将借款违规高息转借其他企业，牟取非法利益的情况。
审查企业使用借入资金所获收益能否偿还借款本息并有盈余，借款使用中有无重大损失。
3.利息支出和有关费用及外币汇兑差额的计算是否正确
审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。查明长期借款账户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。
4.利息支出和有关费用会计处理是否正确
审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。获取或编制长期借款分类明细台账；对长期借款明细余额进行分析；向银行函证借款及应付利息，尤其注意借款本金是否归还和利率是否有调整；查找未入账的借款；检查长期借款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。
9.3.2 长期应付款处理的问题
【例9-8】审计人员在对中建公司2008年账务进行审计时发现，该企业长期应付款账户年初支付资金100万元用于购买固定资产，12月21日以退货形式冲销30万元，另外70万元入融资固定资产账。会计凭证后附件为几份合同或协议，都是向东方公司购置固定资产，价值100万元。税务人员对东方公司延伸检查，发现这笔资金只有70万元在东方公司账上，其余资金根本不存在。税务人员立即对财务人员进行询问，追问之下，该企业财务人员承认了串通财务人员，套取资金用于炒股，赚的钱没有入账据为己有的事实。
分析：
部分企业存在不根据合同或协议，或者根据不相关的合同或协议，虚列长期应付款套取资金或据为己有，或挪作他用。上述案例中，该企业财务人员以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业资金，以此款进行炒股，待日后再将此款以退货形式返回，而将股市投资收益据为己有。因此，在审计类似问题时，应重点关注企业长期应付款的真实性，必要时可以以函证或延伸检查的方式进行落实。一般情况下，财务人员总是要想方设法进行销账，避免引起检查人员的怀疑，所以审计人员还要具有一定的职业敏感。
