2.1 货币资金
2.1.1 现金
一、现金的定义
现金是指小型施工企业、装修公司存放在财会部门由出纳人员管理的库存现金。小型施工企业、装修公司应当按照国家法律、法规的规定办理有关现金收支业务，主要遵守以下几项规定：
（1）应当依照《会计法》的规定，实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开，即经管现金收支的出纳不得进行会计记账，进行现金收付记账的会计人员不得经管现金。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。实行钱账分管是现金内部控制的最基本要求。
（2）现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
（3）应当遵守《现金管理暂行条例》规定的范围，正确使用现金。
（4）应当遵守库存现金限额的规定。施工企业、装修公司库存现金的限额，由开户银行根据具体情况确定。
（5）支付现金，应当从本企业库存现金限额中支付或者直接从开户银行中提取支付，不得从本企业现金收入中直接支付（即坐支）。特殊情况，应当事先报开户银行批准。
（6）从开户银行提取现金，应当写明真实用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金。
（7）因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊原因必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后支付现金。
（8）不准用不符合制度规定的票据凭证顶替库存现金（即不得以白条顶库）；不准挪用现金；不准私人借用公款；不准为其他单位或个人套取现金；不准谎报用途套取现金；不准将单位的现金以个人名义存储；不准保留账外现金（即小金库）；不准以任何票证代替人民币。
（9）应当健全现金收付票据的复核制度，坚持现金的查库制度，作到每日清查库存现金，保证现金安全。
（10）对现金收付的交易必须按原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上“现金收讫”或“现金付讫”章。
（11）会计人员根据“收款或付款清单”和“银行存款回单”等，经核对无误后，编制凭证、登记有关账簿。
（12）出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
二、小型施工企业、装修公司识别现金假币
（1）水印：假币水印的特点是模糊，无立体感，变形较大，多是用浅色油墨加印在纸张正、背面，不需迎光透视就能看到。
（2）红、蓝彩色纤维：在第五套人民币1999年版的票面上，可看到纸张中有红色和蓝色纤维（2005年版取消此措施），特定波长的紫外光下也可看到。
（3）安全线：假币的安全线一般是印上或画上的颜色，如加入立体实物，会出现与票面皱褶分离的现象。
（4）雕刻凹版印刷：第五套人民币面值纸币正面主景、中国人民银行行名、面额数字、盲文面额标记等均采用雕刻凹版印刷，用手指触摸有明显凹凸感。
（5）隐形面额数字：第五套人民币各面值纸币正面右上方有一装饰图案，将票面置于与眼睛接近平行的位置，面对光源作平面旋转45度或90度角，可看到阿拉伯数字面额字样。
（6）光变面额数字：第五套人民币100元、50元正面左下方用新型油墨印刷了面额数字，晃动会有颜色变化。
（7）阴阳互补对印图案：第五套人民币正面左下角和背面右下方各有一圆形局部图案，透光观察，正背图案组成一个完整的古钱币图案。
（8）胶印缩微文字：第五套人民币印有胶印缩微文字“RMB100”、“RMB50”、“RMB20”、“RMB10”、“RMB5”等字样，大多隐藏在花饰中。
（9）专用纸张：第五套人民币采用特种原材料由专用抄制的印钞专用纸张印制，在紫外光下无荧光反应。较新的纸币在抖动时，会发出清脆的响声。
（10）无色荧光图案：第五套人民币各券别在正面行名下方胶印底纹处，在特定波长的紫外光下可以看到阿拉伯数字字样，该图案采用无色荧光油墨印刷，可供机读。
三、备用金的核算
备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如市内差旅费、误餐费及不足转账起点的零星采购等以及预付给厂内某些单位或职工个人的备用现金。为了合理有效的使用资金，加强备用金的管理，企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。
备用金的管理可采用两种方式：
（1）备用金（也称非定额备用金）：是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。临时性备用金是一次借用，实报实销的。
（2）定额备用金。定额备用金的管理方式是财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按定额拨付备用金，定额备用金使用后，报销时，财会部门按核准报销的金额付给现金，补足备用金定额。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。
为了总括反映和监督备用金的领用和报销情况，应在“其他应收款”账户下，设置“备用金”明细账户，该账户属于资产类账户。并按备用金的使用单位和个人进行明细核算。该账户的借方登记财会部门拨付的备用金，贷方登记核准报销或收回的备用金，借方余额反映尚未报销或收回的备用金总额。
【例2-1】中建公司物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额为10000元，以现金拨付。
借：备用金――物资供应部门。
贷：现金。
上述物资供应部门报销日常管理支出8000元
借：管理费用。
贷：现金。
【例2-2】中建公司物资供应部门实行非定额备用金制度，办公室王江出差参加会议，预借差旅费5000元以现金支付。
借：其他应收款――王江。
贷：现金。
王江出差归来，报销差旅费4000元，退回现金1000元。
借：管理费用。
贷：其他应收款――王江4000借：现金。
贷：其他应收款――王江。
四、小型施工企业、装修公司现金的账务处理
为了逐日逐笔详细地反映和监督库存现金的收支和结存情况，要组织现金的序时核算。库存现金的序时核算是通过“现金日记账”进行的。现金日记账一般采用借贷余三栏式。有关现金收、付业务的核算举例如下：
【例2-3】2010年1月5日，中建公司从银行提取现金10000元，以备日常零星开支；1月8日，企业购买办公用品一批，共计1000元，以现金支付；1月11日企业处理一批废旧材料，收到现金2000元；1月22日公司职工张海预借差旅费500元，根据借款单，编制“现金付款凭证”。
会计分录为：
借：现金。
贷：银行存款。
借：管理费用。
贷：现金。
借：现金。
贷：其他业务收入。
借：其他应收款――张海。
贷：现金。
【例2-4】中建公司清查现金，发现库存现金比账面现金短少1000元。
会计分录为：
借：待处理财产损溢。
贷：现金。
上述短款是出纳张明保管不善遗失的，应由其赔偿，款项尚未收到。会计分录为：
借：其他应收款――张明。
贷：待处理财产损溢。
收到赔偿现金1000元。会计分录为：
借：现金。
贷：其他应收款――张明。
五、新《会计准则》对“现金”的会计核算要求
新准则将“现金”科目改名为“库存现金”科目核算。
2.1.2 银行存款
一、银行存款账户的类型
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（1）基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。
（2）一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。
（3）临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。
（4）专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。
企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。
基本户开户应具备的资料有：工商营业执照正本、企业组织代码证正本、税务登记证正本、法人身份证、授权委托书，其次是企业公章、财务章、法人代表私章。
二、银行存款汇兑结算
小型施工企业、装修公司对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；小型施工企业、装修公司对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
1.采用银行汇票方式
小型施工企业、装修公司应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；小型施工企业、装修公司应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
2.采用商业汇票方式
（1）采用商业承兑汇票方式。小型施工企业、装修公司将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；小型施工企业、装修公司在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
（2）采用银行承兑汇票方式。小型施工企业、装修公司将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；小型施工企业、装修公司在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
小型施工企业、装修公司将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。
3.采用银行本票方式
小型施工企业、装修公司按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给小型施工企业、装修公司的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；小型施工企业、装修公司在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给小型施工企业、装修公司的收款凭证联编制收款凭证。
4.采用委托收款结算方式
小型施工企业、装修公司对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；小型施工企业、装修公司在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。
5.采用托收承付结算方式
小型施工企业、装修公司对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；小型施工企业、装修公司对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。
三、银行存款日记账及账务处理
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。小型施工企业、装修公司应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。
1.银行存款日记账的格式
银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。
2.银行存款日记账的登记方法
银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：
（1）日期栏：指记账凭证的日期。
（2）凭证栏：指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。
（3）对方科目：指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（4）摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。
现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写支票号数，以便于与开户银行对账。
（5）收入、支出栏：指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。
【例2-5】2010年2月2日，中建公司收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款100000元，当日入账；2月6日，公司签发转账支票一张，支付钢材款10000元；2月10日，公司对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5000元，且当日入账。
借：银行存款。
贷：应收账款。
借：物资采购――钢材。
贷：银行存款。
借：银行存款。
贷：其他业务收入。
【例2-6】中建公司2009年12月8日以银行存款购入办公用品，金额为1000元；12月10日以银行存款支付绿化费3000元，12月11日偿还银行短期借款金额为50000元；12月12日从银行提取现金10000元，按支票存根记载提取金额；12月21日发生存款利息250元，根据银行利息回单编制凭证。账务处理为：
借：管理费用――办公用品。
贷：银行存款。
借：管理费用――绿化费。
贷：银行存款。
借：短期借款。
贷：银行存款。
借：现金。
贷：银行存款。
借：银行存款。
贷：财务费用。
（1）未达账项是指银行收、付款结算凭证在企业和开户银行之间传递时，由于收到凭证的时间不同而发生的有些凭证一方已经入账，而另一方尚未入账，从而造成企业银行存款日记账记录与银行对账单记录不符现象的某些账款。未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下4种情况：
①银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如委托银行收款等。
②银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付、托收无承付等。
③企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票等。
④企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。
（2）银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下：
银行对账单存款余额=企业账面存款余额+企业已付而银行未付账项-企业已收而银行未收账项+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项
企业账面存款余额=银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项+银行已付而企业未付账项-银行已收而企业未收账项
银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项=企业账面存款余额+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项
【例2-7】中建公司2010年1月31日与银行对账和编制余额调节表的情况如下：银行存款日记账账面余额为100000元，银行出具的1月31日对账单余额为130000元：经核对有下列未达账项：
（1）公司收到劳务收入10000元已记账，银行尚未入账。
（2）公司支付购办公用品款30000元已记账，银行尚未记账。
（3）银行收到管理费收入40000元已入账，公司尚未入账。
（4）银行支付油费20000元已下账，公司尚未记账。
2.1.3 其他货币资金
一、其他货币资金的类型
（1）外埠存款：指小型施工企业、装修公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
（2）银行汇票存款：指小型施工企业、装修公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
（3）银行本票存款：指小型施工企业、装修公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。
（4）信用卡存款：指小型施工企业、装修公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
（5）信用证保证金存款：指小型施工企业、装修公司为取得信用证按规定存入银行的保证金。
（6）存出投资款：指小型施工企业、装修公司存入证券公司但尚未进行投资的资金。
二、其他货币资金的账务处理核算
1.外埠存款
小型施工企业、装修公司将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时借记“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2.银行汇票存款
小型施工企业、装修公司在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行、取得银行汇票后，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。
3.银行本票存款
小型施工企业、装修公司向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4.信用卡存款
小型施工企业、装修公司应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
5.信用证保证金存款
小型施工企业、装修公司向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关单据列明的金额，借记“库存商品”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。
6.存出投资款
小型施工企业、装修公司向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。
【例2-8】中建公司要求银行办理银行汇票，公司填制“银行汇票申请书”，金额为100000元，经银行审核同意，开出银行汇票，账务处理为：
借：其他货币资金――银行汇票存款。
贷：银行存款。
公司持汇票到异地某公司购买装饰材料，根据发票账单及开户银行转来的银行汇票第四联等凭证，共计支付货款90000元。账务处理为：
借：材料。
贷：其他货币资金――银行汇票存款。
收到开户银行转来的多余款项10000元时，账务处理为：
借：银行存款。
贷：其他货币资金――银行汇票存款。
招标与投标的概念
招标是指招标人（又称“发包商”、“发包方”或“甲方”），根据拟建筑装饰装修工程项目的规模、内容、条件和要求等拟成招标文件，通过招标公告或邀请几家承包商（即施工单位）来参加该工程的投标竞争，利用投标单位之间的竞争，从中择优选定能保证工程质量、工期及报价合理的承包商的活动。
投标是指投标人（又称“承包商”、“承包方”或“乙方”）获得招标信息后，根据招标文件所提出的各项条件和要求，并结合本企业的有关具体情况，开列出工程造价、施工方案等，致函招标人，请求承包该项工程，并通过投标竞争而获得承包工程资格的活动。
2.2 货币资金主要税务问题
货币资金是小型施工企业、装修公司直接用于结算和支付的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。由于其流动性最强，能最直接、最有效地满足人们对物质和精神生活的需要，因此，很容易产生许多税务方面的问题。作为小型施工企业、装修公司会计，要引以为戒，避免重蹈覆辙。
2.2.1 套取现金的问题
【例2-9】陈海是中建公司的采购部主管，平时主要负责物资的采购工作。由于公司平时对物资管理不是非常严格，从未认真进行过盘点，进货物资的数量和金额都由陈某一人掌握。陈某为谋取私利，就利用职务之便，与财务部会计王民合谋找一些物品发票，对所附明细清单进行修改，全部换成企业办公用品，公司经理也未进行核实，签字同意后报销下账。就这样，虽然实际并未发生任何支出，现金便瞒天过海轻易被套取出来。
分析：
偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的无意识地漏缴或者少缴税款的行为。漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键是并非故意，因而在处理上也不同。税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。对偷税行为，税务机关一经发现，应当追缴其不缴或者少缴的税款和滞纳金，并依照本法的有关规定追究其相应的法律责任。构成偷税罪的，应当依法追究刑事责任。
小型施工企业、装修公司由于规模小，财务制度不健全，财务人员对报销把关不严，个别人便利用这一机会，将平时非公务或私人积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销，套取现金。当然也有部分企业故意报销一些非公务单据或是伪造单据，以达到增加费用、减少利润、偷逃税款的目的。
2.2.2“大头小尾”的问题
【例2-10】中建公司经常与A公司有业务往来，数量较大，涉及的金额也较多。A公司由于经营利润较高，想隐瞒部分收入，而中建公司也想加大工程成本，双方一拍即合，私下决定由A公司在开具发票时，采用联次分开套写的方式，中建公司实际购买材料9000元，在发票联上开具10000元，而存根联与记账联开具8000元，以达到隐瞒部分收入、增加成本、少缴税款的目的。
分析：
以上案例就是常说的“大头小尾”。所谓“大头小尾”：指发票的发票联数额大，而存根联数额小。开票方目无法纪，为了双方利益，利用税务机关监管不严的漏洞，为所欲为，达到双方不可告人的目的。以上发票的套写行为，更常见于手写的发票，部分企业就利用这个漏洞，分开填写发票联和存根联、记账联金额。现在虽然已经逐步普及计算机开票，但未能杜绝这种造假方式，部分企业利用一定的技术手段，仍可以实现一票两开。此外，由于普通发票的使用现在还不需要通过金税工程进行认证，利用普通发票偷税比较隐蔽，难以发现，因而部分公司利用普通发票大头小尾开具发票。根据《税收征管法》的规定，纳税人开具大头小尾发票，隐匿经营收入，造成不缴或少缴税款的，属于偷税行为。因此，两个公司都应该受到处罚，不仅需要补缴税款，接受罚款，情节严重的还要受到法律的制裁。
2.2.3 虚假劳务、偷逃税款的问题
【例2-11】税务人员对中建公司的税收情况进行检查时发现，该公司每年报销的代开发票数额非常大，且都采用现金结算的方式。公司经理解释，由于该公司外聘短期临时工较多，因此需支付劳务费时，就采取到税务局机关开具发票的方式。但是比较奇怪的是，公司支付劳务费的时间并不均衡，每年2月份采用代开发票支付的劳务费远大于其他月份。审计人员对公司聘用临时工的目的和相关合同进行了认真细致的核实，发现的确聘用有临时工，但公司每个月的业务收入和业务量基本上是均衡的，并没有发现2月份业务量有大幅度变化。进一步落实后，发现2月份的许多劳务是虚构的。财务经理无法自圆其说，不得不承认由于公司业绩很好，公司每年都要向股东支付红利，但是考虑到利润分红要缴纳个人所得税，缴纳个人所得税的税负要高于临时用工付款时开具的劳务发票的税负，因此，就利用其有临时用工的情况，到税务机构开具劳务发票来调节利润，达到偷税的目的。
分析：
以上案例中，中建公司违反规定，在税务机关代开发票，名义上是支付劳务费，实际上以虚假劳务关系套取现金，目的就是为了偷税。根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为20%，而劳务费的支付，如果采用代开发票的方式，一般综合税率为5.5%～6.37%（各地略有不同）。对于公司来说，支付资金存在税差，也就存在了套利的空间。因此，在审计类似案例时，主要是审核劳务是否真实发生，劳务发生的时间是否合理，如果劳务并未真实发生，就存在以虚假经济业务套取资金的嫌疑。
2.3 货币资金主要审计问题
2.3.1 现金短款的问题
【例2-12】中建公司出纳王某在2009年8月12日和18日两天的现金盘点中，分别发现现金短缺20元，但未找出原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺20元，自掏腰包补齐。
分析：
现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现的除挪用现金、白条顶库、超限额留存现金等情况以外原因的现金日记账余额与库存现金数额不符。
出纳王某的处理方法是错误的，其直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时会是重大的经济问题。凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理：如为现金短缺，按应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额，借记“管理费用”科目，按实际短缺的金额，贷记“现金”科目。如为现金溢余，按实际溢余的金额借记“现金”科目，按应支付给有关人员或单位的部分贷记“其他应付款”科目，按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位部分后的金额贷记“营业外收入”科目。
2.3.2 现金长款的问题
【例2-13】中建公司会计张某因粗心将某月记账凭证汇总时，漏记了一笔收到现金的往来款1000元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡（资产科目一冲一减），致使现金总账和明细账产生了差额。出纳陈某发现了这个错误，没有提醒张某，而是将现金明细账比总账中长出的1000元现金据为己有。税务人员在审计时发现现金总账和明细账不符，追问之下，才发现陈某私自占有长款的事实。
分析：
首先，实际工作中，由于会计数字繁多，一旦会计人员粗心大意，必使记账发生错误，造成总账和明细账不符；若出纳人员素质不高，将长款据为己有，会给企业带来较大损失。
其次，无论是发生了盘亏还是盘盈，都应通过调查分析确定其原因。对于盘亏，尤其应提高警惕，应进一步检查收、付款凭证与总账，以确定现金盘亏是出纳员挪用公款或贪污公款所致，还是工作差错所致。
对于盘亏，如果是大额盘亏，则可定性为挪用或贪污并应对出纳员进行检查，促使其进一步交代问题，最终确定盘亏的原因；如果是小额盘亏，在发现其他可疑线索的情况下，由出纳员说明情况，并责令其补缴盘亏款项，并对其作出相应的行政处分，这就是对工作差错所致进行的处理。
对于盘盈，就应通过调查分析出纳员有无替他人代管现金的情况（事实上，在盘点前，都应要求出纳员事先声明）。如果盘盈的金额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑其是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，还需要进一步的综合调查分析来确定。
最后，特别是要责令出纳员交代问题，以便查清问题的真相。
2.3.3 出借账户的问题
【例2-14】审计人员2010年2月在对中建公司进行审计时，发现2009年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该公司的银行日记账上并没有反映这两笔收支。审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该公司违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。
分析：
针对以上案例出借银行存款账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。
审计人员针对小型施工企业、装修公司货币资金所采取的审计方法：
1.查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。
2.要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。
3.从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。
4.对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。
5.应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。
6.审查“其他货币资金――外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金――外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
7.审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。
8.审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。
9.在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金――银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。
10.核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到了无效或过期汇票。
