3.1 应收账款
3.1.1 应收票据
一、应收票据科目核算范围
应收票据科目核算小型施工企业、装修公司因结算工程价款,对外销售产品、材料等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行,并记入“银行存款”科目,不包括在应收票据之内。
小型施工企业、装修公司应设置“应收票据登记簿”,逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称,到期日期和利率,贴现日期、贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后,应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
二、应收票据的期限
(1)以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法,按实际天数计算到期日。
例如:7月10日出票60天到期,求到期日。
①算头不算尾:
7月:31-10+1=22天(算头)
8月:31天
9月:7天
合计:60天
②算尾不算头:
7月:31-10=21天(不算头)
8月:31天
9月:8天
合计:60天
所以到期日为9月8日。
(2)以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算,而不论各月是大月还是小月。例如:4月1日签发,3个月到期的商业汇票,到期日为7月1日。如果票据签发日为月末的最后一天。例如1月31日签发,1个月到期的商业汇票,到期日为2月28日或29日;若2个月到期的商业汇票,到期日为3月31日;若3个月到期的商业汇票,到期日为4月30日,以此类推。
三、应收票据贴现的计算步骤
1.计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
票面利息=票据面值×(1+票面利率×票据期限)
2.计算贴现息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
3.计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息
四、应收票据的账务处理
(1)因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按应收票据的面值,借记本科目,按实现的营业收入,贷记“其他业务收入”等科目。
(2)收到应收票据以抵偿应收账款时,按应收票据面值,借记本科目,贷记“应收账款”科目。
如为带息应收票据,应于期末时,按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额,借记本科目,贷记“财务费用”科目。
(3)持未到期的应收票据向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按贴现息,借记“财务费用”科目;按应收票据的票面余额,贷记本科目。如为带息应收票据,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目;按其差额,借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户余额不足支付,申请贴现的小型施工企业、装修公司收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时,按所支付的本息,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目;如果申请贴现小型施工企业、装修公司的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时,应按转作贷款的本息,借记“应收账款”科目,贷记“短期借款”科目。
(4)将持有的应收票据背书转让取得所需物资时,按发票上注明的物资成本价值,借记“材料”等科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目;按实际收到或支付的金额,借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据,将持有的应收票据背书转让取得所需物资时,按发票上注明的物资成本的价值,借记“材料”等科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目;按尚未计提的利息,贷记“财务费用”科目;按实际收到或支付的金额,借记或贷记“银行存款”等科目。
(5)应收票据到期,应分别情况处理:
①收回应收票据,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“财务费用”科目。
②因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面余额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。
③到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其应计提的利息,在有关备查簿中进行登记,待收到时,冲减当期的财务费用。
【例3-1】中建公司与发包单位A公司进行工程价款结算,收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张,票面金额为100000元。
收到商业汇票时:
借:应收票据――A公司。
贷:工程结算。
假设三个月到期后,收回票款:
借:银行存款。
贷:应收票据――A公司。
假设三个月到期后,付款人无力付款:
借:应收账款――A公司。
贷:应收票据――A公司。
【例3-2】中建公司向建筑A公司出售预制构件一批,收到A公司3月11日签发的90天到期的商业承兑汇票一张,面值20000元,该票据为带息票据,年利率为6%。
收到汇票时:
借:应收票据――A公司。
贷:其他业务收入。
3月底计提带息票据利息66.67元(20000×6%×20÷360)
借:应收票据――A公司66.67
贷:财务费用66.67
【例3-3】中建公司持有一张票面额200000元不带息商业汇票,出票日2009年3月1日,到期日6月1日。企业于4月2日向银行贴现,年贴现率为6%,则贴现有关计算和所编会计分录为:
票据到期值=200000(元)
贴现利息=200000×6%×(92-32)/360=2000(元)
实收贴现款=200000-2000=198000(元)
借:银行存款。
财务费用。
贷:应收票据。
【例3-4】2009年4月15日中建公司收到A公司2009年4月15日签发60天到期、票面利率为5%,票据面值为600000元的带息商业汇票,2009年4月30日将该张商业汇票向银行贴现,贴现率为8%。计算过程如下:
(1)票据到期值=600000+600000×5%÷360×60=605000(元)
(2)计算贴现利息。
先计算到期日:4月15日签发,60天到期,到期日为6月14日。计算过程为:
4月:30-15+1=16(天)
5月:31天
6月:13天
合计:60天
再计算贴现天数:从贴现日4月30日至到期日6月14日,共计45天,计算过程如下:
4月:30-30+1=1(天)
5月:31天
6月:13天
合计:45天
贴现利息=605000×8%÷360×45=6050(元)
(3)贴现收入=605000-6050=598950(元)
(4)会计分录:
借:银行存款。
财务费用。
贷:应收票据。
3.1.2 应收账款
一、应收账款科目核算范围
应收账款科目核算小型施工企业、装修公司承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。小型施工企业、装修公司为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费,也在本科目核算。小型施工企业、装修公司预收的款项包括工程款、备料款、购货款等,应在“预收账款”科目内核算,不在本科目核算。
本科目的借方核算小型施工企业、装修公司应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项,贷方核算已经收取的款项,以及按照规定从应收账款中扣还的预收款项,本科目的期末余额反映尚未收到的应收账款。
投标的条件
根据建设部颁发的《工程建设施工招标投标管理办法》的规定,凡持有营业执照和相应资质证书的建筑装饰装修施工企业或施工企业联合体,均可按招标文件的要求参加投标。投标单位应向招标单位提供以下材料,以供招标单位进行资格审查:
(1)企业营业执照和资质证书。
(2)企业简历。
(3)自有资金情况。
(4)全员职工人数,包括技术人员、技术工人数量及平均技术等级等。
(5)企业自有主要施工机械设备一览表。
(6)近三年承建的主要工程及其质量情况。
(7)现有主要施工任务,包括在建和尚未开工工程的项目一览表。
二、应收账款的账务处理
小型施工企业、装修公司销售物品或提供劳务等发生应收款项时,借记“应收账款”科目,贷记“其他业务收入”等科目;收回款项时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。
小型施工企业、装修公司代购货单位垫付包括包装费、运杂费时,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
【例3-5】中建公司月初对外销售预制构件一批,货款30000元,以银行存款代垫运杂费1000元,货已运达购货单位,委托银行收款手续已办妥。
开出销售发票,确认销售收入时:
借:应收账款――A公司。
贷:其他业务收入。
银行存款。
收到货款时:
借:银行存款。
贷:应收账款――A公司。
【例3-6】中建公司月终,向发包商A公司开出“工程结算账单”,结算工程价款100000元,按合同规定,应扣还预支工程款20000元、预收备料款10000元,余款A公司已用转账支票支付。
工程价款结算时:
借:应收账款――A公司。
贷:工程结算。
按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时:
借:预收账款――预收工程款。
――预收备料款。
贷:应收账款――A公司。
收到转账支票,入账时:
借:银行存款。
贷:应收账款――A公司。
三、应收账款的管理
1.加强应收账款的日常管理
(1)做好基础记录,了解用户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件、建立信用关系的日期、用户付款的时间、目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。
(2)检查用户是否突破信用额度。
(3)掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
(4)分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。
(5)考察拒付状况,考察应收账款被拒付的百分比,即坏账损失率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。
(6)编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,小型施工企业、装修公司对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解有多少欠款尚在信用期内,应及时监督;有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策并及时进行调整。
2.加强应收账款的事后管理
(1)确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,但如果遇到以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使小型施工企业、装修公司运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限;
(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,小型施工企业、装修公司可以帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意客户制订分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”,协助启动亏损小型施工企业、装修公司,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。
四、内部往来的核算
内部往来是指小型施工企业、装修公司与内部所属各个独立核算的单位之间,或内部独立核算单位彼此之间,由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。应注意的是,小型施工企业、装修公司与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务,小型施工企业、装修公司可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算,而不在“内部往来”账户中核算。
1.小型施工企业、装修公司与所属单位之间的往来核算
【例3-7】中建公司分公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备,向公司总部财务部借款500000元。
分公司应作会计分录:
借:银行存款。
贷:内部往来――总公司。
总公司应作会计分录:
借:内部往来――分公司。
贷:银行存款。
2.小型施工企业、装修公司内部独立核算单位之间的往来核算
小型施工企业、装修公司内部独立核算单位之间的往来核算,可以通过企业集中核算,也可由各内部单位直接核算,现将两种方法分别介绍如下:
(1)通过公司集中结算:即各单位之间的往来核算,都要作为各单位与公司之间的结算,通过公司办理结算手续。
【例3-8】中建公司的一公司(内部独立核算)为二公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务,根据一公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费10000元。
公司各方应作分录:
一公司应作分录:
借:内部往来――总公司。
贷:其他业务收入。
总公司应作分录:
借:内部往来――二公司。
贷:内部往来――一公司。
二公司应作分录:
借:工程施工――合同成本――甲工程。
贷:内部往来――总公司。
(2)各单位直接结算:即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务,先在各单位之间进行直接结算,月末再由小型施工企业、装修公司组织各单位对账后,转入企业往来账。
【例3-9】接【例3-8】,假定中建公司一公司直接向二公司办理结算。
一公司应作分录:
借:内部往来――二公司。
贷:其他业务收入。
二公司应作分录:
借:工程施工――合同成本――甲工程。
贷:内部往来――一公司。
月末,公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账,各方将相互结算款项核对无误后,根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”,各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录:
一公司应作分录:
借:内部往来――总公司。
贷:内部往来――二公司。
二公司应作分录:
借:内部往来――一公司。
贷:内部往来――总公司。
公司总部应作分录:
借:内部往来――二公司。
贷:内部往来――一公司。
3.1.3 坏账准备
一、坏账核算的方法
1.坏账核算的直接转销法
坏账核算的直接转销法指在实际发生坏账时确认坏账损失并计入期间费用,同时注销该笔应收账款的方法。
2.坏账核算的备抵法
坏账核算的备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。
估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
(1)应收账款余额百分比法:是一种按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式,具有与账龄分析法相同的优缺点。
采用应收账款余额百分比法时,应于中期期末或年末根据应收账款的余额,按照一定的百分比计提坏账准备,并记入“坏账准备”账户的贷方。需要注意的是,年度中间发生的确认坏账损失或收回已转销的坏账等业务,都会引起“坏账准备”账户金额发生变化,但年末必须根据应收账款的余额来调整“坏账准备”账户金额,通过补提或冲销坏账准备的方式,使“坏账准备”账户的贷方余额与应收账款余额保持规定的百分比关系。
(2)账龄分析法:是一种根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。从理论上讲,应收账款的账龄越长,发生坏账损失的可能性就越大。这种方法就是依据这一前提来估计坏账损失的。其账务处理与应收账款余额百分比法中提取坏账准备的做法相同。
(3)赊销百分比法:是一种根据小型施工企业、装修公司赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比根据以往实际发生的坏账与赊销总额的关系估计确定,并根据企业生产经营及销售政策的变化情况及时进行调整,以保证其合理性。
一般小型施工企业、装修公司用到的主要是前两种方法。
二、坏账准备的账务核算
对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失时,应冲销提取的坏账准备,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,应按实际收回的金额,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【例3-10】中建公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为100000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2007年末计提的坏账准备为:
坏账准备提取额=100000×5‰=500(元)
借:管理费用。
贷:坏账准备。
2008年11月,公司发现有160元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。
借:坏账准备。
贷:应收账款。
2008年12月31日,该公司应收账款余额为140000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:
140000×5‰=700(元)
年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:
500-160=340(元)
本年度应补提的坏账准备金额为:
700-340=360(元)
有关账务处理如下:
借:管理费用。
贷:坏账准备。
2009年5月20日,公司上年度已冲销的160元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:
借:应收账款。
贷:坏账准备。
借:银行存款。
贷:应收账款。
2009年12月31日,公司应收账款余额为80000元。
本年末坏账准备余额应为:
80000×5‰=400(元)
到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:
700+160=860(元)
本年度应冲销多提的坏账准备金额为:
860-400=460(元)
有关账务处理如下:
借:坏账准备。
贷:管理费用。
三、新《会计准则》对“坏账准备”的处理要求
以上各项会计处理原则都是按照《小企业会计制度》编写,根据财政部最新发布的《会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理附录》规定,一般企业坏账准备的计提范围是:应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。资产减值准备形成的损失要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。计提时,应借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。资产价值回升时,借记有关减值准备类科目,贷记“资产减值损失”。计提范围和计提科目较《小企业会计制度》有较大变化,具体使用时可根据实际要求选择适用的范围和科目。
3.2 应收账款主要税务问题
应收款项是小型施工企业、装修公司经常使用的科目,是小型施工企业、装修公司在经营过程中形成的各种债权。企业提供的主要是各种产品,如果客户不是立即结账,而是赊购或延期支付货款,就形成应收款项。在会计核算中,涉及应收账款核算的税务问题主要表现在小型施工企业、装修公司利用应收及预付款账户调整产品成本,影响当期损益,以达到规避税费目的。
3.2.1 列支应收账款的问题
【例3-11】2008年A公司欠中建公司运费10000元长期未支付,中建公司将其列入应收账款核算。经多方催收,A公司用银行存款归还了以前年度的欠款10000元,中建公司收款后却并没有立即冲销“应收账款”科目余额,而是直接开出一张10000元的现金支票,提出现金后,转入企业小金库,用于吃喝业务招待以及购买一些福利用品,之后再将此笔应收账款作坏账处理,直接转销,计入管理费用,并保持账面的平衡关系。
分析:
“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。其主要表现形式包括:用资产处置、出租收入设立“小金库”;以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”;经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”;虚列支出转出资金设立“小金库”;以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”等。
从表面上看,会计账务做得很“精彩”,资金进出根本没有通过账务核算。如果没有查看支票存根和对账单,很难看出问题,而且银行对账单上显示为一借一贷10000元,如果不仔细看,很可能被认为是银行处理错误冲账。该公司收到其他单位的还款,本应冲销应收账款,但实际却是转移他处,通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还的欠款后,直接从银行提出现金转入企业小金库,虽不在银行日记账上反映,但日后将应收账款作为坏账处理,通过坏账损失列入管理费用,同样可看出其偷逃税款,私设“小金库”的目的。
3.2.2 应收账款长期挂账的问题
【例3-12】2010年1月,税务人员在对中建公司进行2009年度纳税情况检查的过程中,发现两笔可疑的账务处理业务:
借:应收账款――A公司。
贷:其他业务收入。
分录摘要注明是2009年9月中建公司向A公司提供装修;10月份该公司又将这笔业务从“应收账款”科目转入了“其他应收款”科目,至此长期挂在账上。
借:其他应收款。
贷:应收账款――A公司。
税务人员发现记账凭证后未附任何凭证,只是用小字注明“转投资”字样。在询问财务人员时,他们解释说:中建公司向A公司提供装修,A公司因资金紧张,暂时不能支付价款,但因双方早有投融资意向,因此经协商,将这笔货款转作投资处理,后因工作疏忽未将其转入“长期投资”账户。税务人员经查阅有关合同材料,了解到中建公司与A公司早就签订合同,与此同时“其他应付款”科目反映2009年12月收到A公司支付的2万元款项,摘要注明“回收”欠款。
借:银行存款。
贷:其他应付款。
分析:
中建公司将投资收益长期挂在往来账上,造成既无投资又无收益的情况。因此,税务人员在对这类问题进行检查时,需仔细稽核应收、应付账款及所附的原始凭证。按照税法及有关财务制度规定,企业对外投资获得的利润或股利及利息收入均应计入投资收益。该企业上述行为构成偷税,根据原《征管法》第四十条规定,除应补交企业所得税税款5000元(20000×25%)以外,并处以所偷税款2倍的罚款。
账务调整如下:
借:长期投资――A公司。
贷:其他应收款。
借:其他应付款。
贷:以前年度损益调整。
借:所得税。
贷:应交税金――应交所得税。
借:应交税金――应交所得税。
利润分配――税收罚款。
贷:银行存款。
3.3 应收账款主要审计问题
3.3.1 计提坏账准备的问题一
【例3-13】中建公司一直采取备抵法计提坏账准备,计提标准为5‰。2008年年末应收账款余额为500万元,上年年末坏账准备余额为0,为了调节利润,少缴企业所得税,擅自将坏账准备计提比例从5‰调高至5%,即将当年应提取的坏账准备从2.5万元调高至25万元,最终多计管理费用22.5万元,年底,该公司以会计利润申报所得税,未作任何纳税调整。
分析:
在采用备抵法核算坏账损失的小型施工企业、装修公司,坏账准备的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取。有些企业在不改变应收账款余额的情况下,采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法,或是采取调增或调减应收账款数额的手法,多提或少提坏账准备,调节当期利润,以达到多计费用、偷逃税款的不法目的。而根据《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:“(七)未经核定的准备金支出”。所以,凡计提的应收账款的坏账准备、存货的跌价准备、相关资产的减值准备,都不能在税前列支,在所得税汇算清缴时应作纳税调整。因此,该公司应调增应纳税所得额25万元。
3.3.2 计提坏账准备的问题二
【例3-14】税务稽查人员在对中建公司进行纳税检查时,发现该企业从2008年度开始实行计提坏账准备的财务制度,2008年“应收账款”账户期末借方余额100万元,按0.5%计提坏账准备后,坏账准备贷方余额5000元。2009年,该企业发生坏账损失2000元,经冲销后,贷方余额3000元。2009年年末“应收账款”期末借方余额为80万元,按0.5%计提坏账准备,“坏账准备”账户应为贷方余额4000元,而实际上企业的“坏账准备”账户贷方余额仍为5000元,比规定标准多计提坏账准备1000元,从而减少利润1000元。
分析:
按照我国《企业财务制度》以及有关税法规定,企业可以采用应收账款百分比法来计提坏账准备,百分比为0.3%~0.5%,计提的坏账准备可以列入当期的管理费用进行税前扣除。该案例中所述的情况属于以后年度提取坏账准备时,该年年末“坏账准备”贷方余额小于应收账款借方年末余额×坏账率,所以在2009年末计提“坏账准备”为:800000×0.5%-3000=1000(元)。
正确的分录如下:
借:管理费用。
贷:坏账准备。
经调查造成这种情况的主要原因是企业财务人员水平太低,税务稽查人员令其调增利润1000元,并限期补缴所得税款250元。在对这类问题进行检查时,应注意核算“坏账准备”贷方余额同“应收账款”借方期末余额之间的关系。
账务调整:
借:坏账准备。
贷:以前年度损益调整。
借:所得税。
贷:应交税金――应交所得税。
借:应交税金――应交所得税。
贷:银行存款。
3.3.3 私吞应收账款的问题
【例3-15】2006年中建公司为A公司提供服务,应收服务费50000元。但由于A公司经营效益不好,虽经中建公司多方催促仍未归还。中建公司几经人事变动,负责此事的人都早已离职。由于其他人员都不过问此事,2008年中建公司会计王某将长期挂账、多年的应收未收回款项,作坏账处理。2009年,当王某得知A公司按规定还要继续偿还以前债务时,于是到A公司索要原欠款50000元现金并据为己有。
分析:
审计人员审计应收款项的方法:
(1)应收账款入账金额是否准确。
(2)“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目混用的现象。可按新会计准则规定的核算内容进行逐项核对。
(3)企业是否用应收账款虚增收入以调节利润。
(4)利用“应收账款”科目转移资金。审计时,可发函询证,或检查销货发票、出库单等原始凭证。
(5)未按规定计提坏账准备,人为调节利润。按新《会计准则》规定,企业年终可以按应收款余额的3‰~5‰的比例计提坏账准备并记入“管理费用”科目。
(6)坏账损失的确认及其账务处理不符合准则规定。审计时,应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力,回收措施是否得力,核销坏账的证据是否充分等。
(7)将已收到的应收账款不入账或推迟入账。审计时,要经常向对方单位发函询证或派人核对,查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因。
该案例是审计人员在对该企业应收账款进行函证时,发现了这起会计人员违规事实。小型施工企业、装修公司会计对尚能收回的货款作为坏账转销,然后到对方要回全部欠款,将其据为己有,一切账务处理看似“天衣无缝”,对于这种情况,其实只要进一步追查应收款项的对方单位,通过函证的方式,必要时甚至可以去对方单位核对相关账务,落实资金去向,便可以水落石出。