6.1 固定资产
6.1.1 固定资产
一、固定资产的定义
（1）固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
②使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
（2）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的分类
固定资产分类一般来讲固定资产可分为八大类，小型施工企业、装修公司可根据本企业的实际情况具体规定各类固定资产目录。
1.房屋和建筑物
房屋和建筑物，是指产权属于本企业的所有房屋和建筑物，包括办公室（楼）、会堂、宿舍、食堂、车库、仓库、油库、档案馆、活动室、锅炉房、烟囱、水塔、水井、围墙等及其附属的水、电、煤气、取暖、卫生等设施。附属企业如招待所、宾馆、车队、医院、幼儿园、商店等房屋和建筑物，产权是企业的。
2.一般办公设备
一般办公设备，指企业常用的办公与事务方面的设备，如办公桌、椅、凳、橱、架、沙发、取暖和降温设备、会议室设备、家具用具等。一般设备属于通用的，被服装具、饮具炊具、装饰品等也列为一般设备类之内。
3.专用设备
专用设备，是指属于企业所有专门用于某项工作的设备。包括：文体活动设备，录音录像设备、放映摄像设备、打字电传设备、电话电报通信设备、舞台与灯光设备、档案馆的专用设备，以及办公现代化微电脑设备等。凡是有专用于某一项工作的工具器械等，均应列为专用设备。
4.文物和陈列品
文物和陈列品，是指博物馆、展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。例如，古玩、字画、纪念物品等。有些企业后勤部门内部设有展览室、陈列室，凡有上述物品的也属于文物和陈列品。
5.图书
图书，是指专业图书馆、文化馆的图书和单位的业务书籍。企业内部的图书资料室、档案馆所有的各种图书，包括政治、业务、文艺等书籍，均属国家财产。
6.运输设备
运输设备，是指后勤部门使用的各种交通运输工具，包括轿车、吉普、摩托车、面包车、客车、轮船、运输汽车、三轮卡车、人力拖车、板车、自行车和小轮车等。
7.机械设备
机械设备，主要是企业用于自身维修的机床、动力机、工具等和备用的发电机等，以及有关仪器、检测仪器和医院的医疗器械设备。有些附属生产性企业的机械、工具设备也应包括在内。
8.其他固定资产
其他固定资产，是指以上未包括的固定资产。主管部门可根据具体情况适当划分，也可将以上各类适当划细，增加种类。
小型施工企业、装修公司较常用的主要是1、2、3、6、7项固定资产。
三、固定资产的账务处理
1.外购的固定资产
（1）购入不需要安装固定资产的账务处理。
小型施工企业、装修公司购入的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、运输费、装卸费等相关税费，作为固定资产的入账价值，购入时借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6-1】中建公司购置一台不需要安装的机械设备，价格10万元，增值税额1.7万元，发生的运杂费0.3万元。账务处理如下：
借：固定资产。
贷：银行存款。
（2）购入需要安装固定资产的账务处理。
小型施工企业、装修公司购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产时发生的买价、增值税、进口关税及以后使固定资产达到预定的使用状态所发生的费用等，均应通过“专项工程支出”科目核算，购入时借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。设备安装时，发生的相关支出借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。设备安装完毕交付使用时，将在“专项工程支出”科目中归集的全部实际支出作为固定资产价值入账借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。
【例6-2】中建公司购入一台需要安装的机械设备，价格20万元，增值税3.4万元，支付的运杂费0.6万元，应付安装工人工资0.5万元。账务处理如下：
借：专项工程支出。
贷：银行存款。
借：专项工程支出。
贷：应付工资。
借：固定资产。
贷：专项工程支出。
2.自行建造的固定资产
（1）自营工程的账务处理。
小型施工企业、装修公司将购入的工程所需专用材料通过“工程物资”科目核算，购入工程物资时，按支付的价款借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
工程耗用的材料、入工以及其他费用和交纳的有关税金，通过“专项工程支出”科目核算，施工时借记“专项工程支出”科目，贷记“工程物资”、“应付工资”等科目，设备施工完毕达到了可使用状态时将“专项工程支出”科目中归集的全部实际支出作为固定资产原价入账借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。
（2）出包工程。
在会计核算中，小型施工企业、装修公司预付或支付工程价款时借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”科目；工程达到预定可使用状态交付使用时借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。
3.投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产是企业原始资本之一，在投资者投入固定资产时，固定资产的入账价值按投资各方确认的价值作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。
【例6-3】中建公司收到A公司投入的一台装修设备，账面价值50000元，已提折旧20000元，经与A公司协商确认按该设备的账面净值确认为投资额。
借：固定资产。
贷：实收资本。
4.租入的固定资产
（1）经营性租入的固定资产。
在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期满后，承租人只有退租或续租的选择权，因此在经营性租赁过程中，由于固定资产的所有权仍归出租人，在会计核算中，承租人在预付租金时一般借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目，在固定资产使用期内进行摊销时借记“管理费用”或“工程施工”等科目，贷记“待摊费用”科目。
（2）融资租入的固定资产。
小型施工企业、装修公司在融资租赁固定资产的核算时入账价值的确定，一般情况在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，按其确定的入账价值借记“固定资产――融资租入固定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值贷记“长期应付款――应付融资租赁费”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。但是，如果小型施工企业、装修公司融资租入资产总额小于其资产总额的30%（含30%）时，在租赁开始日，企业也可以直接采用最低租赁付款额记录承租人资产和长期应付款，即在租入时，按最低租赁付款额，借记“固定资产――融资租赁固定资产”科目，贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目。另外，在租赁谈判和签订租赁合同过程中，承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费应当作为当期费用。
5.以非货币性资产换入的固定资产
非货币******，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。所谓“少量”一般我们以不高于交易额的25%作为参考比例。
小型施工企业、装修公司在交易时首先将固定资产转入清理，按固定资产账面净值借记“固定资产清理”科目，按账面计提数，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按固定资产的原值贷记“固定资产”科目。如果交易涉及补价，支付补价时借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，收到补价时借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，将所确认的收益借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。在交易完成时，按计算的换入资产入账价值借记“固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。
6.债务重组换入固定资产
小型施工企业、装修公司在债务重组日按债权的账面价值加上应支付的相关税费作为债务重组时收到的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”或“应收票据”等科目；如果债务重组时涉及补价，收到补价的，应按债权账面价值减去补价的差额借记“固定资产”科目，按收到的银行存款借记“银行存款”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”、“应收票据”等科目；支付补价的，应按债权账面价值加上补价的合计借记“固定资产”科目。按支付的银行存款贷记“银行存款”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。
7.接受捐赠的固定资产
企业按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待转资产价值”科目（新准则已取消该科目）。如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目（接受捐赠非货币性资产价值），按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）”科目。如果接受捐赠的固定资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度的应纳税所得额。
8.盘盈的固定资产
企业盘盈时按规定的固定资产入账价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目。经有关部门批准处理盘盈资产时借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
9.无偿调入的固定资产
经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。
【例6-4】中建公司2010年无偿调入机械设备一台，价值4万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。
借：固定资产。
贷：资本公积。
10.与固定资产有关的后续支出
如果使可能流入小型施工企业、装修公司的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。资本化的固定资产后续支出发生时，借记“专项工程支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用。
四、新《会计准则》对“固定资产”的会计核算要求
（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（2）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（3）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（4）接受捐赠固定资产时，按新《会计准则》（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”；贷记“营业外收入――捐赠利得”科目。
（5）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（6）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
