6.1.2 累计折旧
一、累计折旧科目核算范围
（1）本科目核算小型施工企业、装修公司固定资产的累计折旧。小型施工企业、装修公司应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
（2）除下列情况外，小型施工企业、装修公司应对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。
二、累计折旧的计提方法
（1）平均年限法：又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。
因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。
（2）工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
每一工作量折旧额={固定资产原价×（1-残值率）}÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×第一工作量折旧额
（3）加速折旧法：也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：
①双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2/预计的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例6-5】中建公司监控设备原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值3200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：
双倍余额年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=200000×40%=80000（元）
第二年应提的折旧额=（200000-80000）×40%=48000（元）
第三年应提的折旧额=（120000-48000）×40%=28800（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=（200000-80000-48000-28800-3200）/2=20000（元）
②年数总和法：也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。
三、累计折旧的账务处理
小型施工企业、装修公司对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。
小型施工企业、装修公司一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的金额。
【例6-6】中建公司2009年10月用银行存款购买空调，发票显示其价格为10000元，预计使用5年，残值率10%。账务处理如下：
2009年10月购置时：
借：固定资产。
贷：银行存款。
2009年11月计提折旧，每月应计提150元[10000×90%÷（5×12）]。
借：管理费用。
贷：累计折旧。
6.1.3 固定资产清理
一、固定资产清理科目核算范围
本科目核算小型施工企业、装修公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。
“固定资产清理”是资产类账户，借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
二、固定资产清理账务处理
1.出售、报废和毁损的固定资产
（1）固定资产转入清理。固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目，按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用。固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
（3）出售收入、预料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等，应借记“银行存款”、“材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（4）固定资产清理后的净损益，区别情况处理：
属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用――开办费”科目。
属于生产经营期间的计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入-处理固定资产净收益”科目。
属于筹建期间的计入开办费，借记“长期待摊费用――开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。
属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例6-7】中建公司出售A栋仓库，原值250万元，计提折旧100万元，支付清理费用20万元，协议作价200万元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费附加略）。账务处理如下：
固定资产转入清理时：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
支付清理费用时：
借：固定资产清理。
贷：银行存款。
收到价款时：
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
计算应交纳的营业税：[2000000×5%=100000（元）]
借：固定资产清理。
贷：应交税金――应交营业税。
上交营业税时：
借：应交税金――应交营业税。
贷：银行存款。
结转固定资产清理后的净收益时：
借：固定资产清理。
贷：营业外收入――处理固定资产净收益。
2.投资转出的固定资产
小型施工企业、装修公司在以固定资产对外进行投资时，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按该项固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产的账面原值，贷记“固定资产”科目，按支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”科目。
【例6-8】中建公司将办公用房一栋投资于A公司，该固定资产原值100万元，已提折旧20万元，经双方协议，按该项资产的净值作为投资额（假设无其他税费）。
借：长期股权投资――A公司。
累计折旧。
贷：固定资产。
3.捐赠转出的固定资产
小型施工企业、装修公司对外捐赠固定资产，应首先将固定资产转入清理，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，同时按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已提取的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按捐赠资产的账面原值，贷记“固定资产”科目，同时，将捐赠资产中所发生相关税费，借记“固定资产清理”科目的金额；捐赠时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外支出――捐赠支出”科目。
【例6-9】中建公司将自用轿车一辆捐赠给贫困学校，该车原值5万元，已提折旧3万元，账务处理如下：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
借：营业外支出――捐赠支出。
贷：固定资产清理。
