【基本要求】 掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握职工薪酬的概念、内容、职工薪酬的计算、分配及账务处理。掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算；熟悉应交税费的内容；熟悉长期借款、应付债券的核算。
“资不抵债”与“破产”
郑州百文股份有限公司（集团）（以下简称 ST郑百文或郑百文）的前身为郑州市百货文化用品公司。它于1996年4月17日在上海证券交易所上市，两年中一直保持绩优股的形象。然而，其1998年年报出人意料地显示，郑百文发生了高达50241.45万元的巨额亏损，并以每股收益-2.54元，创出沪深两市1998年年度上市公司每股亏损之最，资产负债率高达97.85%。财务状况的恶化又导致郑百文变现能力低下，其股票根据沪深证券交易所的有关规定于1999年4月27日起实行特别处理。其股价也由1998年年初的最高每股17.32元惨跌到4元左右。
进入1999年，郑百文经营及财务状况继续恶化：1999年的主营业务增长率为-61.022%，税后利润增长率为-90.476%，总资产增长率为-45.998%。1999年年度亏损净额为95697.99万元，未分配利润达-176 011.88万元，每股亏损4.844元。从合并报表看，公司集团1999年年底总资产为127 771.51万元，流动负债高达254474.14万元，长期负债还有344.68万元，每股净资产为-6.577元，调整后每股净资产为-6.9706元。如果不考虑整个公司集团，仅就郑百文（母公司）本身来看，已经没有任何净资产，相反，其已经陷入严重的资不抵债的境地，全部资产不到负债额的一半，而流动资产也只有流动负债的30%。更令人担心的是，即使是上述惨不忍睹的数据也未必充分揭示出郑百文的真实财务状况。根据天键会计师事务所对郑百文出具的拒绝表示意见的审计报告显示，由于郑百文内部会计信息系统失控，令会计师无法核实主要财务数据的真实性，也无法确定各项应计提的准备金是否充分。也许，我们根本无法知道郑百文的财务黑洞到底有多大。不过，有一点是确定无疑的：郑百文达到了“资不抵债”的破产界限。
2000年3月29日，郑百文发布公告，称已收到其债权人中国信达资产管理公司（以下简称信达公司）向郑州市中级人民法院申请公司破产还债的申请书副本。此公告一出，立即引起证券市场的极大震动。ST郑百文作为第一家债务被银行转让给资产管理公司的上市公司，紧接着又成为第一家被债权人申请破产的公司，一连创下了中国证券市场的两个第一。它也使无破产纪录的铁板一块的中国上市公司首次出现了裂纹。
然而，对待郑百文是否应该破产的问题，有关各方的反应并不一致。证券市场中似乎毫无风险意识的投资者甚至在郑百文不断推出的警示性公告中将郑百文的股票价格一次次推上新的高位。郑州市中级人民法院自送达了信达公司的破产申请书副本后也再无动静，不断有媒体称法院尚未受理破产。这一切令人疑惑丛生：什么样的公司才能破产？
——摘自刘燕著《会计法》，北京：北京大学出版社2001年版
负债（Liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债通常具有以下几个基本特征：
（1）负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如，企业向供应商购买货物会产生应付款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），从银行借入款项则会产生偿还借款的义务等。企业正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等，并不会产生负债。
（2）负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此也不属于负债。
（3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生，并且负债通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。
负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
6.1 流动负债
流动负债（Current Liability）是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
6.1.1短期借款
短期借款（Short-term Loan）是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时、如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6-1】A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
（2）1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用 800
贷：应付利息 800
本月应计提的利息金额=120 000×8%÷ 12=800（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用 800
应付利息 1 600
贷：银行存款 2 400
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：
借：短期借款 120 000
应付利息 1 600
贷：银行存款 121 600
6.1.2应付票据
应付票据（Notes Payable）是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例6-2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2009年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，已交纳承兑手续费29.25元，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。2009年7月6日，银行承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：
（1）开出汇票时：
借：在途物资 50 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据 58 500
（2）缴纳承兑手续费时：
借：财务费用 29.25
贷：银行存款 29.25
（3）偿还应付票据时：
借：应付票据 58 500
贷：银行存款 58 500该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付票据 58 500
贷：短期借款 58 500
6.1.3应付和预收款项
1.应付账款
应付账款（Accounts Payable）是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做相反分录予以冲回。
企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
（1）发生应付账款
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例6-3】甲企业为增值税一般纳税人。2009年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税 17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：原材料 101 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款 ——A公司118 000
【例6-4】承【例6-3】，2009年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款 ——A公司118 000
贷：银行存款 118 000
【例6-5】乙百货商场于2009年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：库存商品 1 000 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 170 000
贷：应付账款 ——A公司1 170 000
【例6-6】承【例 6-5】，乙百货商场于2009年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：应付账款 ——A公司1 170 000
贷：银行存款 1 160 000
财务费用 10 000
【例6-7】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费 48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款 ——××电力公司 48 000
（2）转销应付账款。
企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例6-8】2009年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款 4 000
贷：营业外收入 ——其他 4 000
2.预收账款
预收账款（Advance Receivable）是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6-9】D公司为增值税一般纳税人。2009年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2009年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：
（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：
借：银行存款 60 000
贷：预收账款 ——甲企业 60 000
（2）6月18日 D公司发货后收到甲企业剩余货款：
借：预收账款 ——甲企业 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17 000
借：银行存款 57 000
贷：预收账款 ——甲企业 57 000
本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下：
借：预收账款 ——甲企业 60 000
贷：主营业务收入 40 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 6 800
银行存款 13 200
此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
6.1.4应付职工薪酬
1.应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬（Employee Benefit Payable）是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
（2）职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
（4）住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
（6）非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
（7）其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利），即由于企业分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。对于这些其他职工薪酬的内容，本书暂不涉及。
2.应付职工薪酬的核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（1）货币性职工薪酬的确认及发放
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配 ——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例6-10】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 ——基本生产成本 320 000
制造费用 70 000
管理费用 60 400
销售费用 11 600
贷：应付职工薪酬 ——工资 462 000
企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提标准并加以区别处理：一般而言，企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例6-11】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 9 600
管理费用 2 400
贷：应付职工薪酬 ——职工福利 12 000
【例6-12】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。甲企业的有关会计处理如下：
借：生产成本 ——基本生产成本 44 800
制造费用 9 800
管理费用 10 080
贷：应付职工薪酬 ——社会保险费（基本养老保险） 64 680
支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬 ——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费 ——应交个人所得税”等科目。
在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数从开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目，然后再向职工发放。
支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时借记“应付职工薪酬 ——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬 ——工会经费（职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例6-13】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：
① 向银行提取现金：
借：库存现金 420 000
贷：银行存款 420 000
② 发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬 ——工资 420 000
贷：库存现金 420 000
③ 代扣款项：
借：应付职工薪酬 ——工资 42 000
贷：其他应收款 ——职工房租 40 000
——代垫医药费 2 000
【例6-14】2009年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬 ——职工福利 800
贷：库存现金 800
【例6-15】承【例6-11】，丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年10月，丙企业共支付12000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬 ——职工福利 12 000
贷：库存现金 12 000
【例6-16】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬 ——社会保险费 40 000
贷：银行存款 40 000
（2）非货币性职工薪酬的确认及发放
非货币性职工薪酬的确认。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬 ——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
