理论的功能在于解释、预测和指导实践，我们研究成本工程理论的目的也就在于解释、预测和指导成本管理活动。要想达到研究成本工程理论的目的，对成本工程的内涵、内容和理论架构进行科学的界定是至关重要的。
一、成本工程的内涵
关于对成本管理的“工程属性”解释，国内外的已有文献主要集中在定义、性质、目标和内容等方面，在名称上有成本工程、成本管理工程和成本系统工程等。要想对成本工程进行科学的定义，对现有主要观点进行评析既是必须的也是必要的。
（一）不同观点的评析
1.美国 AACE的“成本工程”观
AACE认为，成本工程是解决成本估算、成本控制和盈亏分析问题的工程实践领域。美国1956年成立了“成本工程师协会”（AACE），自那以后，又相继成立了其它专业性成本组织。美国成本工程师协会对成本工程的定义是：应用科学的原理与技术，运用工程评价与经验，解决成本估算、成本控制和盈亏分析问题的工程实践领域。
AACE对成本工程的定义说明了，工程的实施实际就是成本的“筑入”，而成本工程就是解决施工过程中的成本估算、成本控制和盈亏分析等问题，但其局限于大型项目的建设。
2.日本田中雅康和田中一成的“成本工程”观
日本田中雅康（1992）认为：“成本工程是指，根据成本信息，按既定目标使企业经营中各种假设前提条件得以达成的思想及技法的总称。”日本田中一成（2002）认为：“通过像IE、VA、VE等得到的在成本控制中通用的方法是运用工程管理的方法。因工程管理适用于成本控制，所以也称为成本工程管理。”田中雅康和田中一成对成本工程的定义说明了，成本管理就是设计和实施理论工具和实体工具，并对成本进行“筑入”，但忽略了成本工程的系统性和战略性，而且目标也不是很明确。
3.罗辉的“成本工程”观
罗辉（1995）认为：“成本工程是以提高产品（或系统）的寿命周期成本效益，最终提高产品的经济效益和社会效益目标，运用运筹学、管理经济学、产品设计经济学、价值工程等学科的有关思想和方法，研究分析与产品相关的各个阶段包括立项、基建、设计、生产、销售（包括售后服务）的成本问题，并始终围绕成本这个中心，通过不同阶段的成本预测、决策和控制三个途径，研究降低成本，全面提高成本效益的基本方法，是一门立足于工程应用的交叉学科。根据成本工程的涵义，工业企业开展技术、生产与经营等工作，应注意以成本为中心，以成本优化为目标，实现全面成本管理，即‘全程’、‘全员’和‘全效率’的‘三全’成本管理。”罗辉对成本工程的定义说明了，成本工程的战略性、系统性、目的性和理论基础，但忽略了理论工具和实体工具的设计和实施，最后依然落入传统成本管理的框架。
4.陈胜群的“成本工程”观
陈胜群（1998）认为：“广义的成本企画即指成本工程，如果要对成本企画作狭义的限定，则是指成本工程在新产品开发领域的应用。”陈胜群虽然对田中雅康的定义进行了深化，但是过于抽象，没有说明广义的成本企画包括哪些方面。
5.罗薇的“成本工程”观
罗薇（2002）认为：“从工程学定义角度看，应用科学技术知识解决成本管理上的一些问题及其改进，直接关系着经济效益或生产力的提高，因而可以定义为成本工程学。目前，关于成本工程学的定义，最具有权威性的是由日本学者田中雅康提出。田中雅康定义的成本工程学，是指‘……’。该定义表明，成本工程学是人们为了实现降低成本、提高经济效益的既定目标，需要运用哪些自然科学、基础科学知识、采用什么方法以最终形成综合目标成本的一系列技术方法总称，即人们进行经济活动之前，必须事先制订相关的成本定额，确保活动的成本消耗控制在既定的目标内，广义的成本工程可以应用到生产力合理布局、产业结构调整、固定资产投资的规模、市场需求改善、产品质量提高、生产能力提高、以及资金、能源、组织管理等方面，如果要对成本工程作狭义的限定，则是指在新产品开发领域的应用，也就是说，产品设计之前应对其成本的形成进行设计。总之，成本工程学是以成本管理理论和工程方法理论为指导，研究成本控制的一种方法论。”罗微对田中雅康和杨俊远的定义进行了一定程度上的综合，但还是没有摆脱二者的局限性。
6.张国耀的“成本管理工程”观
张国耀（1992）认为：“成本管理工程是工业企业产品成本的管理手段，是企业管理系统的一个独立的组成部分，成本管理工程是现代科学管理的产物。它与其它现代管理科学理论一样，同是现代科学的一颗新星。”“作为一项管理工程就必然有它完整的理论体系和科学管理系统。成本管理工程正是现代化工业企业成本管理的理论体系和管理系统。成本管理工程从理论体系看，它的性质应该是一门边缘科学。如上所述，它引进了许许多多现代管理科学理论，而创立了一门新的管理科学。从工程管理来看，它应该是一门管理技术，它吸收了许许多多现代化管理技术和手段，创立了一项新的管理工程。”27“成本管理工程的科学性表现为下列几方面：第一、成本管理工程吸收了许多现代化管理科学的精华，是一门综合性的新兴的边缘科学。第二、成本管理工程在管理程序、管理系统、管理体制等方面都自成一体，是一项独立的完整的管理工程。第三、成本管理工程是由一支强大的现代科学管理的技术人员来实施工程管理的。成本管理工程的先进性表现在下列几方面：第一、它是对传统成本管理的一次技术革命。它将传统成本管理的‘事后算账’改变为事前预测、事中控制、事后提高的全过程管理。第二、作为管理工程的成本工程管理，同其他工程管理一样，必须进行工程设计，作好实施计划、进行工程评价，完成工程目标。第三、成本管理工程是一个独立的管理体系，使成本管理在整个企业管理系统中发挥更大的作用；使成本管理真正成为提高企业经济效益的基础管理工程。成本管理工程的主要内容包括三个系统（即管理程序、管理系统和管理体制与一根支柱——价值工程）
。
张国耀的定义，认为成本管理工程是管理工程在成本管理中的应用，强调了成本管理工程的性质以及成本管理工程的程序、环节、方法、以及系统性，但把成本管理工程和成本工程管理混为一谈，而且没有给出成本管理工程一个明确的定义，让人不可捉摸。
7.胡玉明的“成本管理工程”观
胡玉明（2002）认为：“企业成本管理工程可以看成是以技术与经济辩证关系为基础，以技术经济一体化为核心，吸收技术经济、管理工程和成本管理会计的理论与方法，而构建的一门综合性交叉学科。在‘企业成本管理工程’的基本框架中，技术与经济的辩证关系是基础，质量成本管理是连接点、价值工程则是桥梁，而市场化是企业成本管理工程的核心。成本只是一个效率指标，只有通过市场的检验，成本所代表的效率才能转化为效益。目标成本法则是技术（质量）、经济（成本）、市场化三者的综合。成本管理工程所涉及的时间空间已远远超出传统意义上的成本管理范畴。现代企业成本管理不仅要深入到企业生产和营销等领域，而且要深入到企业的研究与开发、产品设计，乃至企业设计领域。企业成本管理工程的构建有助于实现这个目标。”明确了成本管理工程的基础、核心、理论基础以及相关方法。但从其相关著作中发现，忽略了成本管理工程理论工具和实体工具的设计和实施，而且过于强调“技术经济一体化”。
8.杨俊远的“成本工程/成本管理工程”观
杨俊远（1995）认为成本工程和成本管理工程是相互等价的，并对其进行界定。他认为：“论及工程或工程学之定义：《辞海》中称：‘工程学——将自然科学的原理应用到工农业生产部门中去而形成的各学科的总称’，而按照日本著名学者新村出编的《广辞苑》＜岩波书店，1969年出版＞所下的定义，所谓工程学，是‘将基础科学应用于工业生产以提高生产力的应用科学技术的总称’。……综观各家之言，‘工程’是指把自然科学的原理应用于实践，使物质、能量、信息变换成对人类有用的另一种物质、能量、信息的过程，以提高生产力的各门应用科学技术的总称。就此而言，笔者提议创立的‘成本工程’及‘成本工程学’其基本内容可界定为：‘成本工程’即‘成本管理工程’是为了使对成本和技术功能这两个方面的管理都满足生产力合理布局、产业结构调整、产品（工程）质量提高、市场需求改善、生产能力提高，以及能在资金流动、物资能源、管理组织等方面具有约束力的系统控制工程，以最终形成综合决策成本目标所需要的一系列优化经营、管理及环境成本的技术方法。这一基本内容是以现代化的大科学、大工程、大企业、大经济为基础，与技术进步、经济格局发展紧紧联结在一起的，它着眼服务于成本管理现代化和工程管理现代化。而‘成本工程学’则是以成本管理理论和工程管理理论为指导，研究成本工程控制的学科。”对成本工程或成本管理工程的定义，最大的贡献在于从“工程”的原意去解释成本管理的“工程”属性，而且注意到了成本管理过程中成本和技术功能两个方面的统一性，但其定义过于宽泛，不易把握。
9.张彦仲的“成本系统工程”观
张彦仲（2000）认为：“降低成本，提高经济效益是世界各国在发展经济中普遍十分关注的问题。成本管理的发展，大致上经历了成本会计-成本管理-成本工程-成本系统工程这样四个阶段。最早的成本管理方法是成本会计。以后随着经济的发展，西方国家逐渐形成一套全新的成本管理方式，即以美国为代表的成本管理和与日本为代表的成本工程，逐渐成为主导全球成本管理的主流思潮。传统欧美式的成本管理是基于财务成本信息管理，即借助财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程发生或可能发生的成本数额与形态，实施控制、分析和评价。而日本的成本管理采用的是隶属于管理领域的成本工程。本文研究的是用系统工程方法加强成本管理，称之为成本系统工程。我们现在提出的成本系统工程，是从战略发展的高度，从宏观的角度，用系统工程的方法，把成本放在社会和经济活动领域加以研究。在企业经营活动中，通过对企业产品全寿命发生的成本进行控制，达到争取企业最优效益，增加市场竞争能力的战略目标，这是一个系统工程，所以称之为成本系统工程。”在接受以美国为代表的成本管理和以日本为代表的成本工程的基础上，对成本工程从整个社会这个大系统的视角对成本工程进行界定。实际上，以美国为代表的成本管理和以日本为代表的成本工程本身也强调其系统性，而且也注重产品的整个寿命周期。所以，该观点无非是对成本工程的系统性从更宽泛的领域进行了强调，而且以成本工程没有系统性为由，认为成本系统工程是成本工程的高级形式让人不易接受。
10.翟文莹的“成本系统工程”观
翟文莹（2000）认为：“按照系统论的观点和系统工程的要求来研究成本，把企业成本管理看成是一个系统，它是企业经营管理这个大系统中的一个重要组成部分。成本管理系统为了对资源（人力、物力、资金、设备等）进行合理安排和有效利用，达到最优控制的目的，就应该建立成本管理的结构，包括决策、执行和控制、考核四个方面，对成本实行全方位的成本管理。整个企业生产经营活动，实际上就是按照一定目标对企业的投入、产出活动进行管理。企业投入包括占用一定数量的固定资产、消耗一定的原材料还有一定的劳动力。由于这些投入而相应地生产出符合社会需要的一定数量和质量的产品就是产出。因此，企业的成本管理实质上就是利用价值形式对企业的投入与产出所进行的一系列管理，投入少，产出多，成本低，经济效益就高，投资多，产出少，成本高，经济效益就差。所谓全方位的成本管理就是指对企业以上的投入、产出整个过程的管理，它包括三个系统，即：规划系统、计算系统、控制考核系统，这三个系统的密切结合构成了成本系统工程。”对成本系统工程的定义，从成本管理的系统性角度认为成本管理是一项系统工程，但这只是从一般意义上说明了成本管理的“系统工程”属性，忽略成本管理真正意义上的“工程”属性——利用工具设计、开发和创新成本管理系统。
（二）成本工程的定义
通过以上观点的介绍和评析，成本工程的研究首先必须解决两个问题，即名称的统一和内涵的界定。至于名称的统一方面，虽然成本工程、成本管理工程和成本系统工程三个名称本没有实质性差别，但是成本管理工程很容易和成本工程管理相混淆，而成本系统工程又容易让人们误认为是成本管理的系统性，不能体现其真正意义上的“工程”属性，所以，叫做成本工程较为合适；至于内涵的界定，只有从“工程”本意去分析成本管理的内在“工程”属性，才能对成本工程的内涵进行恰当的界定。
《辞海》中对工程的界定有三种涵义：工程是指“将自然科学基础学科的原理和科学实验、生产实践中所积累的经验应用到工农业生产部门而形成的各应用学科的总称，如土木建筑工程、生物工程等。指需要用较大而复杂的设备来进行的基本建设项目，如京九铁路工程，三峡工程。泛指规模大而复杂，需要各方面通力合作的工作。如经济体制改革是一项巨大的社会系统工程。”
如果从工程涵义的角度审视成本管理，成本管理要运用管理学、会计学、运筹学、管理经济学、工业工程、价值工程等有关学科的原理以及生产活动过程中的各种经验和技巧，所以，成本管理是一门应用工程学科。
如果从工程涵义的角度审视成本管理，成本管理和一般工程一样——与特殊的工具或器材一同工作，“设计、改善和创建更为经济、更为复杂的系统”。成本管理为了目标的实现，离不开三要素，即
“施工”的主体——企业所有员工，材料——成本，工具——理论分析工具和实体管理技法。成本管理的理论分析工具和实体管理技法如同机械工程上的工具一样，可以以标准的形式使用，或被单独用来达到某种需要，或按不同的方式组合起来，或创新一种新的工具，通过“设计、改善和创建更为经济、更为复杂的系统”，来实现特定的目的。
如果从工程涵义的角度审视成本管理，成本管理是一项复杂的系统工程。其一，成本管理在企业管理中处于重要的地位，需要企业各方面的通力合作，甚至还需要供应商和客户等企业以外的方方面面的通力合作；其二，成本管理包括战略成本管理、战术成本管理和成本管理信息系统三个子系统：战略成本管理是指企业管理当局为了取得持续竞争优势利用有关人员提供的企业内部和外部的有关分析资料，进行成本战略构筑、规划、实施和业绩评价等一系列活动；战术成本管理是企业管理人员在战略成本管理的指导下，选择具体方法和策略进行日常成本管理的活动；成本管理信息系统是以计算机技术作为处理成本信息的手段，通过成本管理模型库、成本管理方法库和成本管理数据库的构建和应用，收集、加工、存贮和输出成本信息，有效地满足成本管理工作对成本信息需求的网络系统，这就是成本管理过程中必需的战略策划、策略和管理技法的实施、以及信息支持等等。所以，成本管理是一项复杂的系统工程。
综上所述，可将成本工程定义为：成本工程是应用各种成本管理的理论工具和实体工具，设计、开发与创新成本管理系统，以及对成本问题给予创新性解决的成本策划。由此，成本工程学可定义为：将经济学、管理学、工业工程、信息工程、系统工程、会计学、运筹学、管理经济学等有关学科的原理以及成本管理实践中所积累的各种经验和技巧创新应用到成本管理过程中而形成的一门应用性学科。
二、成本工程的内容
成本工程的内容是成本工程一般框架的重要组成部分，要想较好地构建起成本工程理论和方法体系，必须对成本工程的内容进行较为准确的理解和把握。成本工程是从工程的角度对成本管理的发展和创新，所以，要想较为准确地把握成本工程的内容，应该从成本工程的一般性和特殊性两个层面入手。从成本工程的一般性层面考察其内容有利于指导成本工程的日常运行程序的设计，从成本工程的特殊性考察其内容有利于指导成本工程系统的构建。
（一）成本工程的一般性
从工程的一般性上分析，任何一项工程的内容无非都是包括工程的方案设计、方案的实施与控制以及信息反馈与评价三个基本环节，并且以“方案设计——方案实施与控制——信息反馈与评价”程序运行。照此推理，成本工程的内容从工程的原理上讲，也包括成本工程的方案设计、方案的实施与控制以及信息反馈与评价三个基本环节，同样以“方案设计——方案实施与控制——信息反馈与评价”程序运行：
（1）成本工程的方案设计包括成本工程的目标设定、标准预测以及工程方案的配制和选择等。
（2）成本工程的方案实施与控制包括成本工程的目标分解、项目组合、工程运行以及信息支持等。
（3）成本工程的信息反馈与评价包括成本工程整个过程的信息收集、加工和传输，以及针对项目和工程的评价标准与指标体系、评价方法以及评价机制的配制和选择等。
（二）成本工程的特殊性
从成本管理的特殊性看，成本管理系统包括战略成本管理、战术成本管理和成本管理信息三个子系统，与之相对应，成本工程的内容也应包括成本战略工程、成本战术工程和成本信息工程三个子工程：
1.成本战略工程
成本战略工程是指企业在选择和确定竞争战略的过程中，运用一定的技法和策略进行成本战略构筑、设计、实施、控制和评价的过程，是从行业维、市场维和生产维等方面对企业未来成本的一种预先“筑入”和设计。成本战略工程是战略成本管理和管理工程的融合，是从工程的角度对战略成本管理的发展和创新，为战略成本管理注入了新的活力和养分。与战略成本管理相比，成本战略工程具有工程属性、组合性和动态性等特征。成本战略工程内容包括成本战略工程的设计、实施和评价三个基本环节。
（1）成本战略工程的设计
行业维、市场维和生产维三个维度的成本战略工程设计，经过目标设定、方案配制、成本的分解和“筑入”、目标达成这四个环节，在设计时根据企业的内外环境进行自我控制，对每个维度的成本进行反复“挤压”式的“筑入”。如果该维度实在难以“挤压”就会反馈到上一个维度，从而导致上一个甚至更上一个维度工程设计的修改，这样周而复始的循环，达到提高成本战略工程可行性和可能性的目的。
（2）成本战略工程的实施和控制
成本战略工程的实施取决于企业的环境、资源、优良的组织结构以及切实可行的工程实施计划。所以，成本战略工程的实施主要从企业环境分析、资源配置和组织设计等方面来保证工程按计划顺利地进行。成本战略工程的控制是从战略的角度对成本的分解和“筑入”进行控制，具体分为：设计控制、执行控制和结果控制：1）设计控制。在原理上，应以开环控制为主，闭环控制为辅；在控制方法的选择上，应以市场控制和小团体控制为主，行政官僚控制为辅。2）执行控制。在原理上，应以闭环控制为主，防护性控制为辅；在方法选择上，应以行政官僚控制和小团体控制为主，市场控制为辅。3）结果控制。属于工程评价的范畴。
（3）成本战略工程的评价
成本战略工程的评价主要研究其基本构成要素、评价指标体系、主要评价方法和评价程序等方面：基本构成要素主要包括评价的目标、主体与客体、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告等；评价指标体系应以财务维评价为归宿点，以竞争维评价为核心，向影响企业成本竞争优势的顾客、内部运营、学习与成长等方面扩展，全面评价影响和制约企业竞争力的内外部成本因素；评价方法主要用到传统的业绩评价方法、标杆法、经济增加值法和平衡计分卡法等；评价程序主要包括确定评价主体和客体、确定评价目标、设计评价指标体系、选择评价标准、收集评价信息进行评价、编制评价报告提出改进措施等。
2.成本战术工程
成本战术工程是指在日常成本管理过程中，运用各种成本管理技法和策略进行成本战术的设计、实施、控制和评价，以达到解决人们所面临的各种战术性成本管理问题的目的。它是在成本战略工程制定的方向和标准的前提下，从生产作业系统运行和优化层面，对产品或劳务成本进行实际“筑入”。成本战术工程内容同样包括成本战术工程的设计、实施和评价三个基本环节。
（1）成本战术工程的设计
成本战术工程的设计将经过目标设定、方案配制、成本的分解和“筑入”、目标达成这四个环节，在设计时根据企业的内外环境进行自我控制，对每种生产方式下的成本进行战术性的反复“挤压”式的“筑入”。
（2）成本战术工程的实施和控制
成本战术工程的实施取决于企业的环境、生产作业系统、责任中心的正确划分、切实可行的计划以及严格的工程现场改善。所以，成本战术工程的实施主要从企业环境分析、责任中心的划分和现场改善等方面来保证工程按计划顺利进行。成本战术工程控制产生的根本动因是由于成本战术工程运行沿着既定的目标展开时，总会受到各种确定和不确定因素的影响，从而出现一些偏差。为了消除这些偏差，就必须进行适当的调节和控制，而调节和控制最有效的方法就是工程现场改善。
（3）成本战术工程的评价
成本战术工程的评价主要研究其基本构成要素、评价指标体系、主要评价方法和评价程序等方面：基本构成要素主要包括评价的目标、主体与客体、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告等；评价指标体系应把财务指标和非财务指标有机地结合起来；评价方法主要用到比较评价法、比率评价法、趋势评价法、指数评价法、功效系数评价法、最优值距离评价法和排队计分评价法等；评价程序包括确定评价主体和客体、确定评价目标、设计评价指标体系、选择评价标准、收集评价信息进行评价、编制评价报告提出改进措施等。
3.成本信息工程
成本信息工程是指企业应用相互关联的正规化、自动化成套技术对成本管理信息系统进行规划、分析、设计和构成，以较低的成本，准确及时地为成本管理整个系统提供所需成本信息的一个人造系统。成本信息工程内容同样包括成本信息工程的设计、实施和评价三个基本环节。
（1）成本信息工程的设计
成本信息工程的设计沿着“环境分析——目标设定——方案配制”路线，提出收集、处理和输出三个环节的成本信息工程总体方案，并对每个环节成本信息工程的一般性分析、系统构成和流程设计进行论证。
（2）成本信息工程的实施和控制
成本信息工程的实施实际上就是运用信息工程工具对企业的成本管理信息系统进行网络化的过程。所以，在实施的过程中，应注意对结构化方法、快速原型法、面向对象的开发方法和基于人工智能的新方法的选择，以及对系统调查、系统分析、系统设计、系统测试、系统运行和系统维护与更新等六个步骤的认真履行。成本信息工程控制就是对成本管理信息系统安全性进行控制，要明确控制的目标、模式和方法、以及控制的内容。
（3）成本信息工程的评价
成本信息工程的评价具有如下特点：（1）多主体、多层次、多指标、分阶段的复杂系统。涉及不同的评价阶段，每个阶段因素众多，因素的描述方式不同，系统结构复杂、规模大，子系统和系统指标多，指标体系呈多目标、多层次结构；（2）主观评价指标多。信息系统的评价指标，除了实施后评价指标外，多为定性指标，相当一部分靠主观评价得出；（3）对专家的依赖性大。由于主观评价指标多，且每个阶段有不同的目标和侧重点，涉及企业、软件、咨询公司等不同领域、不同专业的因素，因此评价结果的科学性、准确性、正确性很大程度上取决于评价者的素质、指标设计的合理程度、评估方法及专家权重等因素。
综合以上分析，从成本工程的一般性层面考察其内容，包括成本工程的方案设计、方案的实施与控制以及信息反馈与评价三个基本环节，以“方案设计——方案实施与控制——信息反馈与评价”程序运行；从成本工程的特殊性考察其内容，包括成本战略工程、成本战术工程和成本信息工程三个子工程，成本战略工程为成本战术工程制定方向和标准，成本战术工程是成本战略工程得以正常运行的保证，成本信息工程为成本战略工程和成本战术工程提供相应的信息支持。成本工程的每个子工程又包括工程的设计、实施和评价三个基本环节，并且以“设计——实施——评价”程序运行。
三、成本工程理论架构
对成本工程理论进行架构，主要是对成本工程系统理论构成要素进行分析。成本工程从其运行层面包括方案设计、方案的实施与控制以及信息反馈与评价三个基本环节，从其系统构建层面包括成本战略工程、成本战术工程和成本信息工程三个子工程，它们之间相互依存、相互联系、相互作用，其目的是为了实现成本工程的总体目标。按照工程理论架构的一般原理来分析，成本工程的理论要素一般应该包括工程的环境、目标、主体、客体、原则、工具和内容等要素，他们之间的相互关系应该是：以成本工程环境为起点，导出成本工程的目标，再由成本工程的目标推理出成本工程的主体、客体、原则、工具和内容。成本工程的内容我们已在前面进行了分析和归纳，其他要素将在下一节进行分析和归纳。
