10.1.2 增值税
一、增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。小型施工企业、装修公司以提供建筑安装劳务为主要经营业务，因而在一般情况下它不需要缴纳增值税，不是增值税的纳税人。但是按照税法规定，在下列情况下，小型施工企业、装修公司需要缴纳增值税，成为增值税的纳税人：
（1）小型施工企业、装修公司附设的工厂、车间生产水泥预制件、其他构件或建筑材料销售或者自用的。
（2）小型施工企业、装修公司从事商品流通业务的。
（3）小型施工企业、装修公司向其他单位和个人提供加工、修理修配劳务的。
按照规定，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。对于小型施工企业、装修公司来说，年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全的，经过税务机关认定可作为一般纳税人。年应税销售额在规定标准以下，或年应纳销售额在规定标准以上，但会计核算不健全，或不经常发生应税行为的小型施工企业、装修公司，应作为小规模纳税人缴纳增值税。
二、增值税的征收范围
（1）货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）。
（2）应税劳务（提供的加工修理修配劳务）。
（3）进口货物。
小型施工企业、装修公司附设工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，如果用于本企业的建筑工程的，应视同销售货物，在移送使用环节征收增值税。但小型施工企业、装修公司附设工厂、车间在建筑工程现场制造的预制构件，凡是直接用于本企业的建筑工程的，不征收增值税。
小型施工企业、装修公司申请为增值税一般纳税人后，其从事的安装业务将可以分为两部分：一部分是从事安装业务的行为，另一部分是销售设备并安装的混合销售行为。对于前部分的安装业务行为，一般是缴纳营业税，但无法开具增值税专用发票；对于销售设备并提供安装的行为，属于混合销售行为，或者缴纳营业税，或者缴纳增值税。
三、增值税的税率
增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%、征收率和零税率。
（1）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
①粮食、食用植物油。
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
③图书、报纸、杂志。
④饲料、化肥、农药、农机、农膜。
⑤******规定的其他货物。
（2）纳税人出口货物，税率为零；但是，******另有规定的除外。
（3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。
（4）纳税人销售或者进口货物，除第（1）项、第（2）项规定外，税率为17%。
（5）小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由******决定。
根据财税〔2009〕9号和国税函〔2009〕90号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
四、视同销售货物的行为
（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
以上视同销售货物的行为，必须按规定缴纳增值税。
五、增值税纳税地点、纳税期限和计算公式
1.纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
2.纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3.计算公式
（1）纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。
进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（2）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
【例10-6】中建公司自产设备并安装，总价款为1000万元，其中设备价款700万元（含税），安装收入300万元。计算应缴纳的税金。
自产货物并从事安装业务的企业，其自产货物缴纳增值税，其安装业务缴纳营业税。
增值税（销项税金）=[700/（1+17%）×17%]=101.71（万元）
营业税=（300×5%）=15（万元）
1.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
2.列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（4）******财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
（5）本条第（1）项～第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
六、增值税的账务处理
小型施工企业、装修公司对于涉及增值税应税项目的应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
不涉及增值税应税项目的购销业务，不缴增值税，不在“应交增值税”科目进行核算。
（1）对于涉及增值税应税项目（从事商品流通、加工修理修配等，下同）的国内采购物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“工程物资”、“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
【例10-7】中建公司购入一批材料，价值20000元，增值税专用发票注明增值税额为3400元，货款已经支付。假定材料按实际成本计价，则：
借：材料。
应交税金――应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款。
（2）接受投资转入涉及增值税应税项目的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按投资各方确定的价值，借记“工程物资”、“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（3）接受捐赠涉及增值税应税项目的物资，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记“工程物资”、“材料”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待转资产价值”（新准则改为“营业外收入”）、“银行存款”等科目。
（4）对于涉及增值税应税项目的进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记本科目（应交增值税――进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）小规模纳税人购入及接受涉及增值税应税项目的物资和劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税――进项税额）核算。
（6）销售涉及增值税应税项目的物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税――销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
