【例12-11】中建公司2009年2月28日发现2008年度漏记一笔固定资产处置净收益60000元，漏记一笔管理人员工资20000元，该公司所得税率25%。
进行差错更正：
借：固定资产清理。
贷：以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应付工资。
调整所得税：（60000-20000）×25%=10000（元）
借：以前年度损益调整。
贷：应交税金――应交所得税。
结转以前年度损益调整时：
借：以前年度损益调整。
贷：利润分配――未分配利润。
六、新《会计准则》对利润相关科目的会计核算要求
（1）“本年利润”核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。核算内容基本未变。
（2）“利润分配”核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。2006年《公司法》修改后，“法定公益金”已经取消。
12.2 收入、费用、利润主要税务问题
一般来说，收入、费用、利润属于损益类科目。其中，收入是指小型施工企业、装修公司在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入等；费用是指小型施工企业、装修公司在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括生产成本和期间费用；利润是总收入减去总成本的差额。在会计核算中，涉及收入、费用、利润的税务问题主要表现在隐瞒收入、虚列支出、隐藏利润和偷逃税款等方面。
12.2.1 应收账款长期挂账的问题
【例12-12】中建公司主要从事建筑工程的施工、安装业务。2009年实现工程结算收入500万元，利润50万元。税务人员于2010年3月对该公司2009年的纳税情况进行了检查。税务人员对“预收账款”、“应收账款”等往来科目检查时发现：（1）该公司2009年10～12月预收A工程款150万元，未结转工程结算收入；（2）“应收账款――B工程款”年终借方累计余额100万元未结转工程施工成本，经与建筑安装合同、施工进度表核对及现场实地勘查，B工程按进度应结转工程结算收入150万元，其对应的工程结算成本为100万元。由于该企业未按规定结转收入，从而造成少缴营业税、企业所得税。
分析：
该案例中建公司对A、B工程预收、应收款长期挂账的解释原因是工程刚刚开工，税务人员通过深入工程施工地，进行了实地考察，掌握了第一手资料，迫使企业提供了建筑合同和施工进度表，经过进一步的查实、核对，终于查清了偷逃营业税款的事实。
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第三条、第四条的规定，该公司未按规定结转收入、成本，而减少应纳税所得额50万元，应补缴企业所得税12500元。
根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，该公司采用少计收入、虚假的纳税申报手段少缴营业税、城建税、企业所得税，属偷税行为，除责令其补缴所偷税款外，并处以所偷税款1倍的罚款。
根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，对上述应补缴税款分别自滞纳之日起加收滞纳金。
该公司将应结转收入的工程款，挂在预收账款上，隐匿工程进度，从而减少了应纳的营业税款和企业所得税款。这一偷税事实反映出部分企业财会人员税法意识淡薄，存有逃避纳税的侥幸心理，同时也反映出了部分企业财会人员税法知识的缺乏。
12.2.2 房租收入、管理混乱的问题
【例12-13】中建公司2009年度账面实现主营业务收入20万元，主营利润2万元，其他业务利润1万元，营业外收入5万元，利润总额3万元。在2009年的日常税务检查中，检查人员发现该公司房租收入数额较大，但未及时申报缴纳房产税，且房租收入归类混乱，有些收入反映在其他业务收入账户，有些则反映在营业外收入账户。税务人员经询查得知，收入归类混乱是年度中间会计更换频繁所致。经核实，该公司2009年期间共取得房租收入10万元，未申报房产税。
分析：
根据《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据；第四条规定，房产税的税率，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。因此，该公司应补缴房产税1.2万元（10×12%）。
（1）该公司违反《会计法》有关规定在年度中间频繁更换会计，导致会计工作缺乏连续性，执行会计制度不严格，从而忽视了房产税的及时申报工作。
（2）由于房产税是小税种，公司领导和会计以前接触较少，这方面的纳税意识薄弱，因此房租收入虽计入其他业务收入或营业外收入，却没有及时申报纳税。
账务调整，提取房产税时：
借：管理费用。
贷：应交税金――应交房产税。
上缴税款时：
借：应交税金――应交房产税。
贷：银行存款。
12.3 收入、费用、利润主要审计问题
12.3.1 出租收入、发放福利的问题
【例12-14】审计人员对中建公司2009年的税收缴纳情况进行检查，在盘点保险柜现金时，账款虽然没有出入，但是保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一份中建公司与承包人王某的承包合同。合同显示，从2007年开始，王某承租该公司2台车辆，每年上缴一定承租费用，合同期5年。但是审计人员在中建公司的账上却并未发现承包费收入，财务人员解释为由于效益不好，王某一直没有缴纳承包费。审计人员并未简单相信财务人员的说法，而是立即对王某进行了询问。王某承认租车事实，承包费均是以现金形式交给公司财务，再由财务开具收据证实款项已收。在充足的证据面前，该公司不得不承认出租收入未按规定入账，全部用于发放福利的事实。
分析：
1.收入的审计内容
（1）确认本期所有已实现的收入是否入账。
（2）确认收入是否符合正常交易原则。
（3）确认本期收入是否正确分类。
（4）确认是否依照税法如实申报应税收入，准确计算各项税款。
（5）确认申报的收入是否符合正常交易原则。
2.收入的审计要点
（1）分析业务收入的变动趋势。
将本年度各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入的变动情况，并分析年内各月的波动情况；对于明显和异常变动或波动进一步查明原因，以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚假的行为。
（2）确认业务收入会计处理的准确性。
对业务进行抽检，进行从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。
（3）审查收入的确认是否正确。
将消费清单、订单、住宿登记簿、发票、银行结算票据等进行相互核对，结合货币资金、应收账款、预收账款、存货项目的检查，审查钱款收到或发票已交付对方未作收入处理。应注意有无当年收入转入下年入账，或者虚记收入，开假发票，虚列购货单位，而将当年未实现的收入虚转为收入记账，在下年予以冲销的现象；还应审查是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在收入不入账，收入少入账或收入缓入账的现象；对应收账款进行函证，观察有无未经认可的巨额销售。
（4）确认收入计价的合理性。
与同行业价格进行比较分析，审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者，并按税法规定程序进行调整。
进行历史同期及年内各期的趋势分析，对其存在的异常变动应对原因进行重点追查。
审核适用税率是否正确，验算应纳税额计算是否准确。
以上案例中，中建公司未按规定，将出租收入在账外核算，正是这合同暴露了其违规事实。账外收入由于在账外进行核算，检查起来比较困难。因此，在审计过程中，要注意任何形式的蛛丝马迹，提高观察问题的敏锐性，对于存在账外收入可能的线索绝不放过，不能受主观思维影响，对被查的解释要充分分析，看其是否符合常理，同时积极开展延伸检查，不能因为怕麻烦而放掉线索。从上述案例可以看出，审计人员正是抓住了一份保留在保险柜的合同，内查外调，顺藤摸瓜，最终使账外收入显出原形。
12.3.2 收入账外，费用账内的问题
【例12-15】2010年审计人员接到举报，称中建公司收取家装工程结算款未按规定开具发票，可能存在偷逃税款的行为。根据这一线索，审计人员当即决定对中建公司进行现场突击检查。在现场检查过程中，税务人员发现该公司设置两套账，查获现金流水账1本、已竣工工程收付款控制报表、非税务机关监制的收款收据等。经核实，该公司2009年期间收取工程结算款合计400万元，大部分为现金收入，但账上申报工程结算收入100万元，可见，中建收取工程结算款未全额入账，但购置的材料及人员工资等费用却在账内核算。
分析：
目前，建筑业尤其是装饰业多以现金方式进行款项结算。从该案例可以看出，该公司采取不开发票、不入账、不纳税申报，从中偷逃税。中建公司将装修的经营收入置于账外，而相关费用却在账内核算，这种财务核算方法使企业不但逃避了营业税及附加税（费），而且偷逃了企业所得税。
由于企业的收入大部分是账外收入，而且是现金交易，在账上很难发现问题，因此，在审计过程中应重点关注小型施工企业、装修公司使用外购或自制发票代替建筑业发票隐瞒收入的情况。
首先，要根据该行业合理的利润率对其收入成本的真实性进行分析，对收入与成本配比不合理的问题要引起足够的关注。
其次，对发生的材料支出和人员成本进行分析，核实其真实性。
最后，要积极开展外调工作，从消费单位原始及记账凭证中寻找蛛丝马迹，对有重大疑问的单据要一查到底，掌握充分证据后谎言将不攻自破。
工作小窍门
1.利润的审计内容。
（1）结合收益、收入、成本和费用的审计，检查利润的归集是否正确。
（2）检查纳税调整的计算和会计处理是否正确，以确定净利润是否正确。
（3）检查利润分配的来源、顺序是否符合相关法规的规定。
（4）检查资本公积、盈余公积、未分配利润的运用是否合理，其会计处理是否正确。（5）检查亏损弥补是否符合相关的法规规定。
2.利润审计重点关注。
（1）由于收入、收益、成本和费用的多计或少计，造成利润不实。
（2）由于应纳税所得额计算错误，造成应计所得税不实，影响净利润。
（3）把不应在税前弥补亏损的亏损用税前利润弥补，少缴所得税。
（4）税前利润弥补亏损的确认是否符合税法规定、是否经过中介机构签证、弥补期限是否符合税法的规定。
（5）资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本、弥补亏损是否符合相关的法规规定。
（6）公益金没有用于企业职工福利设施的支出，而是用于其他用途。
（7）税后利润在没有弥补以前年度亏损或提取公积金的情况下，进行股利或利润的分配。
（8）税后利润提取各项公积金是否符合规定。
（9）公司用税后利润提取激励基金、奖励企业的高层管理人员是否符合规定。
