4.债务重组转出的固定资产
小型施工企业、装修公司在以固定资产抵偿债务时，应先将固定资产转入清理，清理时按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产提取的折旧额，借记“累计折旧”科目，按固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”等科目，按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目；然后，再按债务的账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产清理账面价值之后的余额确认为当期损失或资本公积，债务重组时，借记“应收账款”或“应收票据”等科目，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出――债务重组损失”或贷记“资本公积”科目。
5.盘亏的固定资产
小型施工企业、装修公司在进行资产清查时，发现盘亏固定资产，首先将固定资产账面价值转入待处理财产损溢，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损失”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目。在批准后，借记“营业外支出――处理固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损失”科目。
6.无偿调出的固定资产
小型施工企业、装修公司在无偿调出固定资产时，首先将调出固定资产转入清理，按调出固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目。发生的清理费用等支出借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目，调出固定资产所发生的净损失，借记“资本公积――无偿调出固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例6-10】中建公司无偿调出公司的轿车一部，该轿车账面原值10万元，已提折旧5万元，调拨手续已办妥。账务处理如下：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
借：资本公积――无偿调出固定资产。
贷：固定资产清理。
7.经营性租出的固定资产
经营性租赁，是指在约定的期间内，出租人只是将资产的使用权让与承租人，而并没有转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，即出租人只获取一定量的租金。
小型施工企业、装修公司在进行经营性出租固定资产时，应将预收的租金收入，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目，确认收入时，应采用直线法平均分配确认各期的租金收入，借记“其他业务收入”科目，贷记“其他应收款”科目，因经营性出租固定资产发生的相关费用应，借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”或“累计折旧”等科目。
6.2 固定资产主要税务问题
固定资产是指小型施工企业、装修公司中单位价值较高、使用期限较长，能在较长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料。固定资产是企业正常经营所必不可少的，是企业经营能力和实力的反映，企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断。在会计核算中，涉及固定资产的税务问题主要表现在企业利用固定资产折旧调节利润，以及固定资产盘盈盘亏影响损益。
6.2.1 固定资产“化整为零”的问题
【例6-11】税务机关在对中建公司进行税务审查时，发现2009年年1月～6月机器修理修配用配件购入频繁，金额较大，并且每购进一批配件，都取得数份号码连续的增值税专用发票。购入配件时，账务处理为：
借：制造费用。
应交税金――应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款。
对此企业财务人员解释说：公司现有机器设备已老化，早应淘汰，由于资金紧张，不能整机更换设备，只能更换部分配件，所以1月～6月购进零星配件较多，进项税额也相应较大。为了弄清情况，检查人员首先来到工地，发现机器设备大多为新近购置，核对固定资产发现少计10台设备；其次检查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致；最后该公司不得不承认偷税事实。
分析：
从该案例可知：该公司2009年年初购进了10台新型机器，其目的是为了少纳税款，缓解企业经营困难，便要求供货方按分解后机器部件分6次开具专用发票，共计增值税款170000元，在1～6月分期计入当期进项税额。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，该企业变固定资产购进为修理用备件购进，从而达到多抵扣税款少缴纳增值税的目的，已构成偷税。税务人员责令该企业限期补缴所偷税款170000元，并处以所偷税款2倍的罚款。
调整购置设备的账务：
借：固定资产。
贷：制造费用。
应交税金――应交增值税（进项税额转出）170000
缴纳税金罚款：
借：应交税金――应交增值税（已交税金）170000
营业外支出――税收罚款。
贷：银行存款。
6.2.2 租入固定资产处理的问题
【例6-12】中建公司2008年成立，经营场地采用了租赁的方式，此外该公司还租赁了电力设备、运输设备以及办公设备等，每年支付租金10万元。除部分办公桌椅没有按固定资产入账而直接按费用列支外，该公司将电力设备、运输设备以及办公设备等全部按固定资产入账，作为固定资产管理，其账务处理为：
借：固定资产。
贷：银行存款。
并按月提取折旧，折旧额计入管理费用，年底公司没有进行任何纳税调整。
借：管理费用。
贷：累计折旧。
分析：
中建公司明显错误理解了计提固定资产折旧的范围，租赁的资产中只有融资租赁的资产必须计提折旧，而经营租赁的资产不用计提折旧。
（1）按照规定，企业应计提折旧的固定资产为：
①房屋和建筑物。
②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。
③季节性停用、大修理停用的固定资产。
④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
（2）不应计提折旧的固定资产为：
①房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产。
②以经营租赁方式租入的固定资产。
③已提足折旧继续使用的固定资产。
④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
因此，中建公司不应再提取折旧费用，上述已提取的折旧费用应全部转回，同时补缴漏缴的企业所得税。
6.2.3 报废固定资产处理的问题
【例6-13】税务人员发现中建公司2009年6月报废机械设备10台，价值120万元，通过对“累计折旧”与“固定资产明细账”的审查发现，该公司2009年7月～12月依旧对这批报废的汽车计提折旧，共计6万元。另外通过对上述两个账户的审查还发现该企业将经营性租赁的固定资产计提折旧共计6万元，账务处理为：
借：管理费用。
贷：累计折旧。
分析：
小型施工企业、装修公司一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。根据我国《企业所得税暂行条例》，对报废的固定资产及以经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧。该企业违反税法规定对报废、经营租赁的固定资产计提折旧，增大当期的“管理费用”，降低当期利润，依据《税收征管法》第四十条规定，应被认定为偷税行为，应要求其调增利润，补交所得税款，并处以偷税款2倍的罚款。账务处理如下：
借：累计折旧。
贷：以前年度损益调整。
借：所得税。
贷：应交税金――应交所得税。
借：应交税金――应交所得税。
利润分配――税收罚款。
贷：银行存款。
6.3 固定资产主要审计问题
6.3.1 固定资产融资租赁的问题
【例6-14】中建公司由于资金紧张，从某租赁公司融资租赁了6辆车辆用于办公，租赁公司为其开具了租赁发票，中建公司将租赁费全额在“管理费用”科目核算。税务机关在对中建公司进行审计的过程中，发现中建公司大量报销车辆的费用，但在固定资产的账上却未发现，经核实才发现该公司融资租赁固定资产却按经营租赁记账的事实。
分析：
融资租赁与经营租赁的区别：
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。比如在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
中建公司租赁的部分物品是固定资产没有问题，但是融资性租赁产品必须按固定资产管理，并计提折旧。
（1）在审计类似问题时，只需要仔细理解相关法律法规的规定，根据范围进行认定即可。在确认融资租赁和经营租赁时，还要根据租赁合同按固定资产租赁时间的长短，金额的大小，到期资产的处理等具体情况分析确定。
（2）现行企业会计准则规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
